答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】選項A：請購單是由生產等相關部門的有關人員填寫，送交采購部門，是申請購買商品、勞務或其他資產的書面憑據(jù);選項C，驗收單是收到商品時所編制的憑據(jù)，列示通過質量檢驗的、從供應商處收到的商品的種類和數(shù)量等內容;D，采購部門在收到請購單后，只能對經過恰當批準的請購單發(fā)出訂購單。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當，驗收后，驗收部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先按順序編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】選項D不恰當，請購單是證明有關采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當，通過對入庫單的預先編號以及對例外情況的匯總處理，被審計單位可以應對存貨和負債記錄方面的低估(完整性)風險。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當，在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下，被審計單位管理層可能試圖低估應付賬款等負債或資產相關準備，包括低估對存貨應計提的跌價準備。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】原材料供大于求，被審計單位的供應商更可能采用賒銷，應付賬款年末余額應上升，而非下降。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】基于高估利潤、粉飾財務狀況的動機，通常低估負債、低估費用的重大錯報風險更高。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】選項B最合適，因風險為一般風險，進一步審計方案為綜合性方案，擬從控制測試中獲取的保證程度為高，所以從實質性程序中獲取的保證程度應為低最合適。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當，與題干所述錯報環(huán)節(jié)無關，是針對“采購計劃未經適當審批”。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】選項D不恰當，與題干所述錯報環(huán)節(jié)無關，是針對“采購訂單與有效的請購單不符”。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】從采購明細賬追查至驗收單，屬于逆查，能夠證實存貨的存在認定。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】選項A和采購交易的分類認定最相關，選項C和存貨的存在認定最相關，選項D和存貨的完整性認定最相關。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】選項B、C、D都和應付賬款無關。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】由于從賬簿追查至原始憑證，主要目的是查證其真實性，即存在認定，選項A正確。選項BCD，都是和應付賬款完整性認定相關的。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】選項AB是外部證據(jù)，選項CD是內部證據(jù)，首先排除了選項CD。供應商提供的月對賬單是按月編制的，標明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項和期末余額的憑證，最能夠驗證應付賬款余額不存在漏報，比銷售發(fā)票更有證明力，選項B正確。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】與毛利率有直接關系的是營業(yè)收入和營業(yè)成本;應收賬款往往是營業(yè)收入的對方科目，關系略為疏遠;應付賬款一般不會是營業(yè)成本的對方科目，關系更加疏遠。

　　17.

　　【答案】B

　　【解析】選項A、D均屬于注冊會計師應當函證的情形;選項C，與應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，對未回函的，應該考慮是否再次函證。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】請購單是證明有關采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，為加強控制，每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。付款憑單是企業(yè)財務人員據(jù)此付款的依據(jù)，需要由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款,所以選項AD正確。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確，采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批;詢價與確定供應商;采購合同的訂立與審批;采購與驗收;采購、驗收與相關會計記錄;付款審批與付款執(zhí)行。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均屬于編制和簽署支票的相關控制，除此之外，還包括：支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款;支票應預先順序編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性;應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A屬于編制與支票有關的控制，所以不正確，其余的選項都屬于記錄銀行存款支出的相關控制。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】選項B和貨幣資金的存在認定相關，選項D和存貨的計價和分攤認定相關。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】選項C：將驗收工作交由采購人員執(zhí)行，不相容職務未能分離，屬于內部控制設計上的缺陷;選項D：沒有發(fā)票不入庫，拖延了入庫工作，屬于內部控制設計上的重大缺陷(可以暫估入賬)。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不恰當，屬于針對“接收了缺乏有效采購訂單或未經驗收的商品”的重大錯報風險的控制測試程序。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】測試主要針對三方面：(1)記賬憑證是否附有三單，(2)三單是否核對一致，(3)編制人是否簽字確認，選項ABD都只是涉及其中的某個方面，是不完整的，所以抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單，并檢查是否經財務人員簽字，選項C最恰當。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確，獲取適當?shù)墓�應商相關清單，例如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應商名單或應付賬款明細賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應包括預期負債等附加項目。選取樣本進行測試并執(zhí)行如下程序:

　　(1)向債權人發(fā)送詢證函。注冊會計師應根據(jù)審計準則的規(guī)定對詢證函保持控制，包括確定需要確認或填列的信息、選擇適當?shù)谋辉冏C者、設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。

　　(2)將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評價已記錄金額是否適當。

　　(3)對于未作回復的函證實施替代程序:如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復印件)、相關的采購文件(如，采購訂單、驗收單、發(fā)票和合同)或其他適當文件。

　　(4)如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確，檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：

　　(1)對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查至相關支持性文件，確認會計處理是否正確。

　　(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。

　　(3)獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性。

　　(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。

　　(5)結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關負債是否計入了正確的會計期間。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確，獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單(根據(jù)被審計單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項目(盡量接近審計報告日)進行測試并實施以下程序：

　　(1)檢查支持性文件，如相關的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務明細，以確定收到商品/接受勞務的日期及應在期末之前入賬的日期。

　　(2)追蹤已選取項目至應付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細表，并關注費用所計入的會計期間。調查并跟進所有已識別的差異。

　　(3)評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應確定是否存在期末未入賬負債。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確，如存在應付關聯(lián)方的款項:

　　(1)了解交易的商業(yè)理由。

　　(2)檢查證實交易的支持性文件(例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據(jù)等相關文件)。

　　(3)檢查被審計單位與關聯(lián)方的對賬記錄或向關聯(lián)方函證。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確，針對一般費用的實質性程序包括：

　　(1)獲取一般費用明細表，復核其加計數(shù)是否正確、并與總賬和明細賬合計數(shù)核對是否正確。

　　(2)實質性分析程序。

　　(3)從資產負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件(如合同或發(fā)票)，關注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項目至相關費用明細表，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

　　(4)對本期發(fā)生的費用選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確。

　　(5)抽取資產負債表日前后的憑證，實施截止測試，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

　　(6)檢查一般費用是否已按照企業(yè)會計準則及其他相關規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蠛团�露�?/P>

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　第(1)項有缺陷：請購單統(tǒng)一由采購部門主管W簽字批準。

　　理由：請購單不能統(tǒng)一由采購部門主管W簽字批準。

　　改進建議：每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。

　　第(2)項沒有缺陷。

　　第(3)項有缺陷：驗收部門先檢查了原材料有無損壞，后比較所收商品與訂購單上的要求是否相符。

　　理由：驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再檢查商品有無損壞。

　　改進建議：驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再查商品有無損壞。

　　第(4)項有缺陷：應付憑單部門只根據(jù)驗收單和訂購單編制付款憑單。

　　理由：應付憑單部門還應根據(jù)供應商發(fā)票等編制有預先編號的付款憑單。

　　改進建議：應付憑單部門應根據(jù)訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等編制有預先編號的付款憑單。

　　第(5)項沒有缺陷。

　　第(6)項沒有缺陷。

　　2.

　　【答案】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當，還應檢查支持性文件，如相關的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務明細;追蹤已選取項目至應付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細表。

　　(3)恰當。

　　(4)不恰當。注冊會計師應當對重大賬戶余額實施實質性程序。

　　(5)不恰當。對供應商信息修改的批準和錄入均由采購部經理執(zhí)行，未設置適當?shù)穆氊煼蛛x，該控制設計不合理，不應當信賴。

　　四、綜合題

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　針對要求(2)：

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