(三)簡答題

　　上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師確定的甲公司2016年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%，即100萬元�？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，且利潤總額基本相等，因此將2017年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。

　　(2)A注冊會計師在考慮了“財務(wù)報表整體的重要性、前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍，以及甲公司管理層和治理層的期望值”后，確定了實際執(zhí)行的重要性。

　　(3)通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化，決定適當(dāng)修改財務(wù)報表整體的重要性。

　　(4)A注冊會計師將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的15%，即30萬元。

　　(5)甲公司2017年年末非流動資產(chǎn)余額中包括一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款3000萬元，占非流動資產(chǎn)總額的45%。A注冊會計師認(rèn)為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

　　要求：針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。確定財務(wù)報表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認(rèn)識。在確定財務(wù)報表整體的重要性時，需要考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解、審計的目標(biāo)、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財務(wù)報表項目的金額及其波動程度，不考慮以往審計錯報的影響。

　　(2)不恰當(dāng)。確定實際執(zhí)行的重要性時，不應(yīng)考慮甲公司管理層和治理層的期望值。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%，除非注冊會計師認(rèn)為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值。

　　(5)不恰當(dāng)。該分類錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)(如流動比率)，應(yīng)作為重大錯報。

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