簡答題(要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位)

　　1.A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人，在審計以下單位2008年度財務(wù)報表時分別遇到以下情況：

　　(1)甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2008年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計提減值準(zhǔn)備。注冊會計師確定的重要性水平為30萬元，被審計單位未審計的利潤總額為120萬元。

　　(2)乙公司于2007年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2008年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2008年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，乙公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。

　　(3)丙公司在2008年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格(公允價格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

　　(4)丁公司于2008年11月20日發(fā)現(xiàn)，2006年漏計固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2008年度財務(wù)報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯重述了相關(guān)財務(wù)報表項目，并在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

　　(5)戊公司于2008年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2008年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2008年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書。

　　要求：假定上述情況對各被審計單位2008年度財務(wù)報表的影響都是重要的，且對于各事項被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2008年度財務(wù)報表出具何種類型的審汁報告，并簡要說明理由。

　　正確答案:

　　(1)保留意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計提50萬元的減值準(zhǔn)備。該金額大于財務(wù)報表層次的重要性水平，但影響不是很嚴(yán)重，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。

　　(2)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。

　�、俪鼍邩�(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅�計處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調(diào)事項段另外說明。

　�、诔鼍邘�強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。

　　(3)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

　　(4)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。丁公司對疊計折舊的重大會計差錯進(jìn)行了追溯重述，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

　　(5)無法表示意見的審計報告。由于戊公司管曩層對已審計財務(wù)報表拒絕簽字確認(rèn)，也未能應(yīng)管理層聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，發(fā)表審計意見。

　　2.注冊會計師2009年4月18日完成了對XYZ公司2008年度財務(wù)報表審計工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　(1)2009年2月3日經(jīng)最高法院判決，XYZ公司2008年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司于實際支付時計入2009年2月份的賬上，注冊會計師建議XYZ公司調(diào)整2008年度財務(wù)報表遭到拒絕。XYZ公司2008年度利潤總額為78萬元。

　　(2)2008年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受到水災(zāi)，保險公司和XYZ公司正在核定損失，但至2008年結(jié)賬日難以估計損失。XYZ公司拒絕在財務(wù)報表附注中披露該事項及其影響。(3)2008年11月份XYZ公司為B公司的借款擔(dān)保到期，B公司已經(jīng)破產(chǎn)，銀行要求XYZ公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，賠償300萬元，至2008年12月31日法院尚未判決。2009年3月28日，經(jīng)高法院終審判決，XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊會計師建議調(diào)整2008年相關(guān)項目，但XYZ公司認(rèn)為該事項在2009年發(fā)生，在實際支付時計入了2009年3月份的賬上。注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平是200萬元。

　　(4)XYZ公司自2008年度改變了存貨計價方法：由個別計價法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊會計師審計取證，認(rèn)可XYZ公司會計政策的變更合法、合理，建議XYZ公司對此會計政策的變更及其對財務(wù)報表的影響在財務(wù)報表中披露，XYZ公司不接受注冊會計師的建議。

　　(5)審計中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計資產(chǎn)13萬元，占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少，XYZ公司拒絕調(diào)整，注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平是100萬元。

　　(6)XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35%，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監(jiān)盤。

　　(7)XYZ公司的應(yīng)收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應(yīng)收賬款，注冊會計師沒有收到函證回函，同時由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證，注冊會計師也沒有辦法實施替代程序，注冊會計師在汁劃階段確定的報表層重要性水平是100萬元。

　　要求：試分析在單獨存在以上各種情況時，應(yīng)當(dāng)考慮出具什么類型的審計報告，為什么?

　　正確答案:

　　(1)否定意見的審計報告。該事項屬于需要調(diào)整的期后事項，如果調(diào)整2008年度財務(wù)報表，可能使利潤盈虧逆轉(zhuǎn)，屬于性質(zhì)嚴(yán)重的錯報，所以應(yīng)該發(fā)表否定意見。

　　(2)保留或否定意見的審計報告。屬于無法估計的或有事項，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以披露，如果被審計單位不充分、適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)根據(jù)該事項對財務(wù)報表的影響出具保留或否定

　　意見的審計報告。

　　(3)保留意見的審計報告。該事項已在審計報告日前予以證實，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理，需要調(diào)整的金額超過了重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見，因此應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。

　　(4)保留或否定意見的審計報告。會計政策變更應(yīng)該在財務(wù)報表附注中予以披露，如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)根據(jù)該會計政策變更對財務(wù)報表的影響出具保留或否定意見的審計報告。

　　(5)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。因為錯報金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財務(wù)報表層次的重要性水平。

　　(6)無法表示意見的審計報告。監(jiān)盤沒有實施，審計范圍受到嚴(yán)重限制。

　　(7)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。無法實施審計程序的應(yīng)收賬款金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財務(wù)報表層次的重要性水平。

　　3.中永會計師事務(wù)所的注冊會計師A和B于2009年3月10日完成了對沙城股份有限公司2008年度財務(wù)報表的審計和相關(guān)的內(nèi)部控制鑒證工作.2008年財務(wù)報告于2009年3月12日獲管理層簽署并經(jīng)董事會批準(zhǔn)，同日報送證券交易所。下面是草擬的一份審計報告：

　　財務(wù)審計報告

　　沙城股份有限公司董事長：

　　我們審計了后附的沙城股份有限公司(以下簡稱沙城公司)財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表是沙城公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅�計政�?(2)做出合理的會計估計。

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計算

　　獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

　　三、審計意見

　　我們確認(rèn)，沙城公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面真實地表達(dá)了沙城公司2008年12月31目的財務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　中國注冊會計師：A(蓋章)

　　中國××市 二00九年三月十三日

　　要求：根據(jù)編寫財務(wù)報表審計報告的要求，指出以上審計報告中的不恰當(dāng)之處。

　　正確答案:

　　所列審計報告中，存在下列不恰當(dāng)之處：

　　(1)財務(wù)報表審計報告的標(biāo)題應(yīng)為”審計報告”。

　　(2)收件人應(yīng)為”沙城股份有限公司全體股東”。

　　(3)被審計的財務(wù)報表應(yīng)為”包括2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008年度利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注”。

　　(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段少了一項責(zé)任：“設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報”。

　　(5)注冊會計師責(zé)任段中的審計依據(jù)不對，”中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則”應(yīng)該改為”中國注冊會計師審計準(zhǔn)則”。

　　(6)注冊會計師責(zé)任段缺少了一段內(nèi)容，在最后還應(yīng)說明：”我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)”。

　　(7)因是結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，在注冊會計師責(zé)任段的第2段中應(yīng)省略“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”。

　　(8)在審計意見段中不應(yīng)使用”我們確認(rèn)”，而應(yīng)使用專業(yè)術(shù)語”我們認(rèn)為”，表明這里發(fā)表的是審計人員的一種意見或看法，并表示對審計報告意見承擔(dān)責(zé)任，而不是絕對的保證或確認(rèn)。同時不應(yīng)使用”真實地表達(dá)”，而應(yīng)使用”公允反映”。

　　(9)會計師事務(wù)所應(yīng)在審計報告上蓋章，而且同時應(yīng)有兩位注冊會計師簽名并蓋章，以便明確注冊會計師責(zé)任。

　　(10)審計報告的日期不應(yīng)為3月13日，而應(yīng)為3月12日。