綜合題

　　1.公開(kāi)發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬(wàn)元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×9年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：

　　金額單位：人民幣萬(wàn)元

　　資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：

　　(1)20×8年1月起，甲公司開(kāi)始研發(fā)×產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源等支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬(wàn)元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬(wàn)元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1800萬(wàn)元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記"無(wú)形資產(chǎn)"2700萬(wàn)元，貸記"研發(fā)支出一資本化支出"2700萬(wàn)元;該無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記"管理費(fèi)用"90萬(wàn)元，貸記"累計(jì)攤銷"90萬(wàn)元。

　　(2)20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購(gòu)一批汽車零部件，不含稅價(jià)格為2000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1000萬(wàn)元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記"應(yīng)付賬款"2340萬(wàn)元，貸記"銀行存款"1340萬(wàn)元，貸記"營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組收益"1000萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)不存在問(wèn)題，因此沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。

　　(3)20×8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目向銀行申請(qǐng)配套流動(dòng)資金貸款，同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20000萬(wàn)元，年利率為6%。20×8年11月1日，政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬(wàn)元，甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記"銀行存款"600萬(wàn)元，貸記"營(yíng)業(yè)外收入一政府補(bǔ)助"600萬(wàn)元。

　　(4)20×8年12月，甲公司購(gòu)入500萬(wàn)元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失"500萬(wàn)元，貸記"存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"500萬(wàn)元。

　　(5)20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19000萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值為28000萬(wàn)元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記"銀行存款"28000萬(wàn)元，貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"19000萬(wàn)元，貸記"投資收益"9000萬(wàn)元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)20×9年1月10日召開(kāi)的董事會(huì)會(huì)議審議通過(guò)，并擬在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

　　要求：

　　(1)如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同)。

　　(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。

　　(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)(1)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。(2009年原制度)

　　審計(jì)報(bào)告

　　甲股份有限公司全體股東：

　　(引言段略)

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　(略)

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(略)

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A

　　(蓋章) (簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)××市 二0×九年四月二十日

　　正確答案:

　　針對(duì)要求(1)：

　　對(duì)事項(xiàng)(1)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用900

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)900

　　調(diào)減無(wú)形資產(chǎn)還需要調(diào)整多計(jì)的累計(jì)攤銷(900÷(5×12)÷2=30萬(wàn))

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(累計(jì)攤銷)30

　　貸：管理費(fèi)用30

　　對(duì)事項(xiàng)(2)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司在其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將該事項(xiàng)作為債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行披露。

　　對(duì)事項(xiàng)(3)，應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入一政府補(bǔ)助500

　　貸：遞延收益500

　　對(duì)事項(xiàng)(4)，應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：存貨500

　　貸：資產(chǎn)減值損失500

　　此事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生的重大損失，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)披露。

　　對(duì)事項(xiàng)(5)，因該項(xiàng)股權(quán)交易20×8年度尚未經(jīng)董事會(huì)或股東會(huì)批準(zhǔn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易在20×8度不能予以確認(rèn)，應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資19000

　　投資收益9000

　　貸：其他應(yīng)付款28000

　　針對(duì)要求(2)：

　　就事項(xiàng)(1)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　就事項(xiàng)(2)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　就事項(xiàng)(3)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　就事項(xiàng)(4)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　就事項(xiàng)(5)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　針對(duì)要求(3)：

　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　甲公司將科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬(wàn)元予以資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)多攤銷無(wú)形資產(chǎn)30萬(wàn)元，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，甲公司2008年度利潤(rùn)總額減少870萬(wàn)元。

　　四、審計(jì)意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為，"除三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)"段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映甲公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。