參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)AB的控制目標(biāo)是發(fā)生而非完整性;選項(xiàng)D屬于實(shí)質(zhì)性程序。參見教材407頁表18-1。

　　2.

　　【答案】 D

　　【解析】選項(xiàng)D的做法是正確的，不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。參見教材408頁。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A是實(shí)現(xiàn)工作的獨(dú)立檢查的控制，不能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制。參見教材408頁。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】對于職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票，職工沒有得到報(bào)酬不屬于職工薪酬。參見教材413頁。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】工薪應(yīng)由獨(dú)立于工薪和考勤職能之外的人來發(fā)放因此選項(xiàng)AB錯(cuò)誤;在計(jì)算工薪總額和扣除時(shí)，需要將每名員工的交易數(shù)據(jù)，即本工薪期間的工作時(shí)間或產(chǎn)量記錄與基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配。在確定相關(guān)控制活動(dòng)已經(jīng)執(zhí)行后，應(yīng)當(dāng)由一名適當(dāng)?shù)娜藛T批準(zhǔn)工薪的支付。同時(shí)由一名適當(dāng)人員審核工薪總額和扣除的合理性，并批準(zhǔn)該金額。因此選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。參見教材407-408頁。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ;對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付可行權(quán)日之后，不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債的公允價(jià)值的變動(dòng)金額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。參見教材414頁。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】A、B、C：甲公司的處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師無需提請調(diào)整。D：按規(guī)定，無法認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。參見教材414頁。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A、B、C都是針對工薪賬項(xiàng)的控制測試程序。參見教材407頁表18-1。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】人力資源與工薪循環(huán)是不同企業(yè)之間最可能具有共同性的領(lǐng)域。參見教材406-407頁。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】材料費(fèi)用分配表屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)記錄。參見教材406頁。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】參見教材407頁表18-1。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】工薪應(yīng)由獨(dú)立于工薪和考勤職能之外的人來發(fā)放;人力資源部門應(yīng)獨(dú)立于工薪職能。參見教材407-408頁。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】除以上四項(xiàng)之外，還可能導(dǎo)致此項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有：(1)在工薪單上虛構(gòu)員工;(2)為員工并未工作的工時(shí)支付工薪;(3)工薪扣款可能是不正確的，或未經(jīng)員工個(gè)人授權(quán)，導(dǎo)致應(yīng)付工薪扣款的返還和支付不正確;(4)電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的銀行賬戶不正確;(5)將工薪支付給錯(cuò)誤的員工。參見教材408頁。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述均屬于針對工薪扣款并未完全支付或未及時(shí)支付的風(fēng)險(xiǎn)的人工控制。參見教材410—411頁表18-2。

　　7.

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A是證實(shí)人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離的控制測試的程序;選項(xiàng)D是證明工薪以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶的實(shí)質(zhì)性程序。參見教材407頁表18-1。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上因素均能影響工薪金額的變化。參見教材411-412頁。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)計(jì)入資本公積。參見教材413-414頁。

　　10.

　　【答案】BC

　　【解析】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給生產(chǎn)工人應(yīng)根據(jù)受益對象計(jì)入生產(chǎn)成本，同時(shí)在實(shí)際發(fā)放時(shí)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。參見教材 414頁。

　　11.

　　【答案】BC

　　【解析】計(jì)提的辭退福利應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入管理費(fèi)用;難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。參見教材413-414頁。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】D應(yīng)為“為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)”。參見教材 414頁。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)所述事項(xiàng)表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)付職工薪酬的完整性認(rèn)定相關(guān)。

　　理由：平均職工薪酬上調(diào)10%，則2010年末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)為11[10×(1+10%)]左右，同時(shí)工資發(fā)放由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，年末相當(dāng)于增加了一個(gè)月的應(yīng)付未付的職工薪酬，因此年末余額應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于資料二表中的12萬元。

　　(2)相關(guān)。理由：通過實(shí)質(zhì)性分析程序的比較，可以發(fā)現(xiàn)賬面記錄的薪酬費(fèi)用是否存在錯(cuò)報(bào)。

　　2.

　　【答案】

　　在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要了解工薪費(fèi)用的重要性。表現(xiàn)在：

　　(1)人力資源政策的相對重要性以及它們對工薪費(fèi)用和工薪負(fù)債的影響;

　　(2)所支付補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)和復(fù)雜程度，包括小時(shí)工薪、月薪;

　　(3)企業(yè)在處理和保持員工記錄時(shí)對計(jì)算機(jī)程序的依賴程度，以及是否工薪工作外包給了服務(wù)商;

　　(4)可能使管理層和高級(jí)員工產(chǎn)生對財(cái)務(wù)成果進(jìn)行錯(cuò)報(bào)動(dòng)機(jī)的性質(zhì)，如與利潤目標(biāo)掛鉤的股票期權(quán)和獎(jiǎng)金。