7.[簡(jiǎn)答]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲集團(tuán)公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的相關(guān)的情況如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬使用利潤(rùn)總額與營業(yè)收入兩個(gè)基準(zhǔn)識(shí)別重要的組成部分，并將達(dá)到任何一個(gè)基準(zhǔn)15%的組成部分識(shí)別為具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分。

　　(2)制定集團(tuán)審計(jì)策略時(shí)，盡管某組成部分不重要，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍擬了解該組成部分及其環(huán)境、了解該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并為該組成部分確定重要性。

　　(3)集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)各組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力確定能否由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行相關(guān)工作。

　　(4)確定對(duì)各個(gè)組成部分?jǐn)M實(shí)施的工作類型時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有利用集團(tuán)層面控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的評(píng)價(jià)結(jié)果。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)各組成部分的重要程度確定了集團(tuán)項(xiàng)目組參與各組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　(6)對(duì)具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)選定的3類交易、4個(gè)賬戶余額、5項(xiàng)披露實(shí)施審計(jì)。

　　要求：

　　針對(duì)上述情況(1)～(6)，不考慮其他情況，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和集團(tuán)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)恰當(dāng)。識(shí)別重要組成部分時(shí)，確定基準(zhǔn)及百分比均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

　　情況(2)恰當(dāng)。如果已執(zhí)行的工作不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能需要選擇某些不重要組成部分親自實(shí)施或由該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施相關(guān)工作。

　　情況(3)不恰當(dāng)。確定能否由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行相關(guān)工作時(shí)，還應(yīng)考慮組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和所處的監(jiān)管環(huán)境。

　　情況(4)恰當(dāng)。集團(tuán)層面控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的評(píng)價(jià)結(jié)果可能成為集團(tuán)項(xiàng)目組確定對(duì)各個(gè)組成部分?jǐn)M實(shí)施工作的一個(gè)考慮因素。

　　情況(5)不恰當(dāng)。組成部分不是重要組成部分這一事實(shí)，只是集團(tuán)項(xiàng)目組確定參與該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作類型的因素之一/注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮其他因素。

　　情況(6)不恰當(dāng)。對(duì)具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)使用該組成部分的重要性對(duì)該組成部分實(shí)施審計(jì)。

　　8.[簡(jiǎn)答]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)甲公司在2017年對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了重大的減值準(zhǔn)備，XYZ公司合伙人X作為內(nèi)部專家在審計(jì)中負(fù)責(zé)評(píng)估管理層的減值測(cè)試是否恰當(dāng)，合伙人X將于2018年11月退休并受聘擔(dān)任甲公司董事。

　　(2)2017年9月起，XYZ公司的合伙人Y受聘兼任甲公司分管財(cái)務(wù)的副董事長(zhǎng)半年。Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員，也未向甲公司及其關(guān)聯(lián)實(shí)體提供任何非審計(jì)服務(wù)。

　　(3)ABC事務(wù)所的合伙人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年1月1日退休，2017年2月1日起擔(dān)任甲銀行獨(dú)立董事。根據(jù)政策，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)享受事務(wù)所兩年分紅。

　　(4)ABC事務(wù)所的原管理合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2017年1月退休后擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　(5)2017年1月起，ABC事務(wù)所德國網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人兼任甲公司德國子公司的公司秘書，提供為期一年的公司秘書服務(wù)。

　　(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員E曾任甲公司廣州子公司的出納，2016年10月加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職，2017年9月加入甲公司審計(jì)項(xiàng)目組參與審計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案]

　　(1)違反。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所合伙人X在審計(jì)項(xiàng)目組中擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人。從其不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人到擔(dān)任甲公司董事期間，甲公司并未發(fā)布涵蓋期間不低于12個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表，故對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(2)違反。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

　　(3)違反。事務(wù)所前任合伙人擔(dān)任審計(jì)客戶的董事，與事務(wù)所保持重要交往，將因密切關(guān)系和外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　(4)違反。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為高級(jí)合伙人在離職后十二個(gè)月內(nèi)加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，因外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(5)違反。事務(wù)所人員擔(dān)任審計(jì)客戶公司秘書將因自我評(píng)價(jià)和過度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　(6)不違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員E在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間之前加入事務(wù)所，且其在審計(jì)項(xiàng)目組中的工作，不涉及評(píng)價(jià)其就職于甲公司的子公司時(shí)所作的工作/出納工作，因此，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　9.[簡(jiǎn)答]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，對(duì)2017年度各審計(jì)項(xiàng)目合伙人連續(xù)任職時(shí)間及輪換情況進(jìn)行了檢查。在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)了以下情況。

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2017年度審計(jì)項(xiàng)目合伙人，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2012年度至2015年度審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，因病未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016年度的工作。

　　(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2012年度起擔(dān)任乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在乙公司于2017年被上市公司甲公司收購后，繼續(xù)擔(dān)任乙公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并成為甲公司的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。

　　(3)丙公司于2016年8月首次公開發(fā)行股票并上市，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2011年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　(4)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任丁公司2012年度至2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，之后調(diào)離丁公司審計(jì)項(xiàng)目組，擔(dān)任戊公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。戊公司是丁公司重要的子公司。

　　(5)E注冊(cè)會(huì)計(jì)師2010年度至2013年度擔(dān)任己銀行審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署了審計(jì)報(bào)告，2015、2017年度擔(dān)任己銀行審計(jì)項(xiàng)目合伙人，2014年度未參與己銀行審計(jì)，也未以任何方式影響審計(jì)結(jié)果。

　　(6)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2012年度起擔(dān)任庚銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，五年任期結(jié)束后輪換出該審計(jì)項(xiàng)目，轉(zhuǎn)任辛銀行2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，庚銀行和辛銀行同為壬公司的重要子公司。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)4年擔(dān)任甲公司2012至2015年度審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，未參與2016年審計(jì)工作，冷卻期不足兩年，故2016年度不納入關(guān)鍵審計(jì)合伙人的5年任期累計(jì)，其擔(dān)任2017年度審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并未超過5年的任期限制。

　　(2)不違反。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在成為公眾利益實(shí)體的關(guān)鍵合伙人后還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。

　　(3)不違反。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司首次發(fā)行股票后/上市后擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的時(shí)間沒有超過2年，不違反有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定。

　　(4)違反。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在冷卻期不應(yīng)參與丁公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，否則將因密切關(guān)系或自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　(5)違反。截止到2015年度，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師已擔(dān)任己銀行關(guān)鍵審計(jì)合伙人5年，2016年度及2017年度屬于冷卻期，不得以任何方式參與己銀行審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(6)不違反。庚銀行和辛銀行屬于姐妹實(shí)體，辛銀行財(cái)務(wù)報(bào)表與庚銀行財(cái)務(wù)報(bào)表沒有直接關(guān)系，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任辛銀行項(xiàng)目合伙人與庚銀行審計(jì)業(yè)務(wù)不相關(guān)。

　　10.[簡(jiǎn)答]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到甲公司2017年度發(fā)生的下列事項(xiàng)：

　　(1)甲公司持有乙公司5%的股份，對(duì)乙公司不具有重大影響。乙公司聘請(qǐng)XYZ公司為其代編2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。乙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

　　(2)XYZ公司在2017年度為甲公司提供了一項(xiàng)對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的稅務(wù)建議，該建議的有效性取決于甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理存有疑慮，正在進(jìn)行協(xié)調(diào)。

　　(3)XYZ公司接受甲公司委托，對(duì)其內(nèi)審部2017年度完成的某項(xiàng)內(nèi)審工作進(jìn)行復(fù)核，并負(fù)責(zé)向治理層匯報(bào)內(nèi)審工作結(jié)果。該項(xiàng)內(nèi)審工作與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制均無關(guān)。

　　(4)丙公司于2017年6月通過收購成為甲公司的重要子公司。在收購過程中，甲公司聘請(qǐng)XYZ公司對(duì)丙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定了購買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　(5)丁公司是甲公司的母公司，2017年8月聘請(qǐng)XYZ公司為其共享服務(wù)中心提供信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施服務(wù)。該共享服務(wù)中心承擔(dān)丁公司下屬各公司的財(cái)務(wù)職能。丁公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

　　(6)甲公司擬進(jìn)軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請(qǐng)XYZ公司作為財(cái)務(wù)顧問，為其尋找、識(shí)別收購對(duì)象。雙方約定服務(wù)費(fèi)為10萬元，該項(xiàng)收費(fèi)對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重大。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不違反。乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表不納入甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所為乙公司提供會(huì)計(jì)服務(wù)不導(dǎo)致甲公司項(xiàng)目組自我評(píng)價(jià)。

　　(2)違反。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ公司為甲公司提供了對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的稅務(wù)建議，該建議的有效性取決于甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并且審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理存有疑慮，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

　　(3)違反。ABC事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)所負(fù)責(zé)承擔(dān)并向甲公司治理層匯報(bào)內(nèi)審工作結(jié)果，涉及管理層職責(zé)，因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　(4)違反。該評(píng)估結(jié)果對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　(5)違反。丁公司共享服務(wù)中心承擔(dān)甲公司的財(cái)務(wù)職能/所涉及的財(cái)務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分/生成的信息對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，為共享服務(wù)中心提供設(shè)計(jì)和實(shí)施服務(wù)將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　(6)違反。XYZ公司為甲公司尋找、識(shí)別收購對(duì)象，可能承擔(dān)管理層職責(zé)，將因自我評(píng)價(jià)/過度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　11.[簡(jiǎn)答]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市銀行甲銀行2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2016年度起任甲銀行審計(jì)合伙人。為避免影響A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，其妻子在甲銀行2016年年度報(bào)告公布后、2017年度審計(jì)工作開始前買賣了甲銀行的股票。

　　(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部的主管合伙人，但不是甲銀行項(xiàng)目合伙人。其父親通過二級(jí)市場(chǎng)買入并持有甲銀行股票2000股。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C持有乙公司發(fā)行的股票30000股，市值6000元。甲銀行持有乙公司5%的股份，但不參與乙公司的決策。乙公司不是ABC事務(wù)所的審計(jì)客戶。

　　(4)甲銀行于2017年初收購丙銀行，為整合兩個(gè)銀行的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，甲銀行聘請(qǐng)XYZ公司重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

　　(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所推薦甲銀行與某房地產(chǎn)開發(fā)商簽訂了投資協(xié)議，因此獲得該房地產(chǎn)開發(fā)商30%的房屋租賃減免。

　　(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受邀參加了甲銀行2017年度股東大會(huì)，全體參會(huì)人員均獲贈(zèng)一個(gè)裝有大會(huì)文件的移動(dòng)硬盤。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)道德和獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案]

　　(1)違反。因針對(duì)甲銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，2016年度審計(jì)報(bào)告出具后至2017年度審計(jì)工作開始前期間仍屬于業(yè)務(wù)期間，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子在該期間持有甲銀行的股票，因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　(2)違反。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為同一分部的合伙人，其主要近親屬不得持有甲銀行的股票，否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　(3)不違反。項(xiàng)目組成員C持有的經(jīng)濟(jì)利益不重大，且甲銀行不參與乙公司的決策，上述投資不被視為損害獨(dú)立性。

　　(4)違反。重新設(shè)計(jì)后的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)所生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　(5)違反。ABC事務(wù)所獲得的房屋租賃減免實(shí)質(zhì)上構(gòu)成介紹費(fèi)，可能對(duì)客觀和公正原則、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　(6)違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得接受甲公司的任何禮品/收受甲公司禮品屬于不當(dāng)行為，可能因自身利益和密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。