答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A：請(qǐng)購單是由生產(chǎn)等相關(guān)部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，是申請(qǐng)購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑據(jù);選項(xiàng)C，驗(yàn)收單是收到商品時(shí)所編制的憑據(jù)，列示通過質(zhì)量檢驗(yàn)的、從供應(yīng)商處收到的商品的種類和數(shù)量等內(nèi)容;D，采購部門在收到請(qǐng)購單后，只能對(duì)經(jīng)過恰當(dāng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，通過對(duì)入庫單的預(yù)先編號(hào)以及對(duì)例外情況的匯總處理，被審計(jì)單位可以應(yīng)對(duì)存貨和負(fù)債記錄方面的低估(完整性)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，在承受反映較高盈利水平和營運(yùn)資本的壓力下，被審計(jì)單位管理層可能試圖低估應(yīng)付賬款等負(fù)債或資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)備，包括低估對(duì)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】原材料供大于求，被審計(jì)單位的供應(yīng)商更可能采用賒銷，應(yīng)付賬款年末余額應(yīng)上升，而非下降。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】基于高估利潤、粉飾財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)機(jī)，通常低估負(fù)債、低估費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更高。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B最合適，因風(fēng)險(xiǎn)為一般風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步審計(jì)方案為綜合性方案，擬從控制測(cè)試中獲取的保證程度為高，所以從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度應(yīng)為低最合適。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，與題干所述錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)無關(guān)，是針對(duì)“采購計(jì)劃未經(jīng)適當(dāng)審批”。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，與題干所述錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)無關(guān)，是針對(duì)“采購訂單與有效的請(qǐng)購單不符”。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】從采購明細(xì)賬追查至驗(yàn)收單，屬于逆查，能夠證實(shí)存貨的存在認(rèn)定。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A和采購交易的分類認(rèn)定最相關(guān)，選項(xiàng)C和存貨的存在認(rèn)定最相關(guān)，選項(xiàng)D和存貨的完整性認(rèn)定最相關(guān)。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B、C、D都和應(yīng)付賬款無關(guān)。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】由于從賬簿追查至原始憑證，主要目的是查證其真實(shí)性，即存在認(rèn)定，選項(xiàng)A正確。選項(xiàng)BCD，都是和應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)AB是外部證據(jù)，選項(xiàng)CD是內(nèi)部證據(jù)，首先排除了選項(xiàng)CD。供應(yīng)商提供的月對(duì)賬單是按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項(xiàng)和期末余額的憑證，最能夠驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)，比銷售發(fā)票更有證明力，選項(xiàng)B正確。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】與毛利率有直接關(guān)系的是營業(yè)收入和營業(yè)成本;應(yīng)收賬款往往是營業(yè)收入的對(duì)方科目，關(guān)系略為疏遠(yuǎn);應(yīng)付賬款一般不會(huì)是營業(yè)成本的對(duì)方科目，關(guān)系更加疏遠(yuǎn)。

　　17.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A、D均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)函證的情形;選項(xiàng)C，與應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，對(duì)未回函的，應(yīng)該考慮是否再次函證。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。付款憑單是企業(yè)財(cái)務(wù)人員據(jù)此付款的依據(jù)，需要由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款,所以選項(xiàng)AD正確。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，采購與付款交易不相容崗位至少包括：請(qǐng)購與審批;詢價(jià)與確定供應(yīng)商;采購合同的訂立與審批;采購與驗(yàn)收;采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄;付款審批與付款執(zhí)行。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于編制和簽署支票的相關(guān)控制，除此之外，還包括：支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款;支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性;應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A屬于編制與支票有關(guān)的控制，所以不正確，其余的選項(xiàng)都屬于記錄銀行存款支出的相關(guān)控制。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B和貨幣資金的存在認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)D和存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)C：將驗(yàn)收工作交由采購人員執(zhí)行，不相容職務(wù)未能分離，屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上的缺陷;選項(xiàng)D：沒有發(fā)票不入庫，拖延了入庫工作，屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上的重大缺陷(可以暫估入賬)。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，屬于針對(duì)“接收了缺乏有效采購訂單或未經(jīng)驗(yàn)收的商品”的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制測(cè)試程序。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】測(cè)試主要針對(duì)三方面：(1)記賬憑證是否附有三單，(2)三單是否核對(duì)一致，(3)編制人是否簽字確認(rèn)，選項(xiàng)ABD都只是涉及其中的某個(gè)方面，是不完整的，所以抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對(duì)原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單，并檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)人員簽字，選項(xiàng)C最恰當(dāng)。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，獲取適當(dāng)?shù)墓��?yīng)商相關(guān)清單，例如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名單或應(yīng)付賬款明細(xì)賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應(yīng)包括預(yù)期負(fù)債等附加項(xiàng)目。選取樣本進(jìn)行測(cè)試并執(zhí)行如下程序:

　　(1)向債權(quán)人發(fā)送詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)詢證函保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址等信息，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。

　　(2)將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。

　　(3)對(duì)于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序:如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購文件(如，采購訂單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件。

　　(4)如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：

　　(1)對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。

　　(3)獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

　　(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。

　　(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單)，檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，包括獲取支票登記簿/電匯報(bào)告/銀行對(duì)賬單(根據(jù)被審計(jì)單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項(xiàng)目(盡量接近審計(jì)報(bào)告日)進(jìn)行測(cè)試并實(shí)施以下程序：

　　(1)檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請(qǐng)、收貨文件以及接受勞務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受勞務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。

　　(2)追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識(shí)別的差異。

　　(3)評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，如存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng):

　　(1)了解交易的商業(yè)理由。

　　(2)檢查證實(shí)交易的支持性文件(例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件)。

　　(3)檢查被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方的對(duì)賬記錄或向關(guān)聯(lián)方函證。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，針對(duì)一般費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序包括：

　　(1)獲取一般費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確、并與總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否正確。

　　(2)實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(3)從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，檢查支持性文件(如合同或發(fā)票)，關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項(xiàng)目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

　　(4)對(duì)本期發(fā)生的費(fèi)用選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。

　　(5)抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后的憑證，實(shí)施截止測(cè)試，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

　　(6)檢查一般費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露。