答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，在與治理層溝通某事項(xiàng)前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當(dāng)，例如就管理層勝任能力或誠(chéng)信問題與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?選項(xiàng)B錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在討論審計(jì)工作的計(jì)劃范圍以及時(shí)間安排時(shí)溝通對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法，在溝通重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)也可以與治理層進(jìn)行頻繁的溝通;選項(xiàng)C正確，如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對(duì)象，所以選項(xiàng)C不正確。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】要想有效地實(shí)現(xiàn)溝通目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)實(shí)際情況靈活選擇適當(dāng)?shù)臏贤ㄐ问健��?duì)于溝通形式的選擇不必拘泥于固定的模式，但對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】管理層不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間屬于審計(jì)工作中遇到的重大困難，選項(xiàng)C不屬于與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大困難的事項(xiàng)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合，不是所有的內(nèi)部控制缺陷都是值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;管理層也有必要知悉值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有就某些值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷向管理層溝通的義務(wù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的內(nèi)容包括：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任;(2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排;(3)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題;(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;(6)補(bǔ)充事項(xiàng)。其中，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：(1)就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明;(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃�有關(guān)系和其他事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額。這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評(píng)估這些服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響;(3)為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，已�?jīng)采取的相關(guān)防范措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的是對(duì)重要性概念的運(yùn)用，而不是具體的重要性水平。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】為了保持審計(jì)程序的不可預(yù)見性，避免損害審計(jì)的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能就具體的審計(jì)計(jì)劃與治理層溝通，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不容易識(shí)別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)溝通人員的過程，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門的程序獲取審計(jì)證據(jù)以支持對(duì)溝通過程充分性的評(píng)價(jià)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層雙向溝通不充分且得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)審計(jì)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見，但不一定出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，特定事項(xiàng)的重要程度會(huì)影響到溝通的形式。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，有責(zé)任提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。接受委托后的溝通不是必要的，接受委托前的溝通是必要的，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。接受委托后，需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，需要征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】溝通可以采取書面形式，也可以采取口頭形式，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)溝通的義務(wù)，但需要征得被審計(jì)單位的同意，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;即使未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是就會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)的情況而言的，選項(xiàng)B沒有變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不涉及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以致函前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】三方會(huì)談中，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就任何在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的、對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大影響的信息進(jìn)行溝通，以便雙方按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則做出妥善處理，選項(xiàng)B不恰當(dāng)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)A對(duì)于自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通;選項(xiàng)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任;選項(xiàng)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的且與其履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng);選項(xiàng)D審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門為識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層保持雙向溝通可以起到的作用。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，無(wú)論何時(shí)溝通都可能是適當(dāng)?shù)�，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】溝通的事項(xiàng)可能包括：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)D)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平較高的領(lǐng)域;(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;(3)在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用(選項(xiàng)A);(4)實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識(shí)的性質(zhì)和程度，包括利用專家的工作;(5)當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成見見審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷(選項(xiàng)B)。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】在向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷的信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明下列事項(xiàng)：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(選項(xiàng)A錯(cuò)誤);

　　(2)審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭)(選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確);

　　(3)報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷(選項(xiàng)C錯(cuò)誤)。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括“上期前任”與“本期前任”。無(wú)論上期財(cái)務(wù)報(bào)表歷經(jīng)幾次審計(jì)，只有最后對(duì)外公布了審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才屬于“上期前任”，如選項(xiàng)A�！氨酒谇叭巍眲t包括與客戶簽訂了本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的所有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無(wú)論其是否完成了審計(jì)，如選項(xiàng)B、C。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(此題中指的是X會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師);接受委托但未完成審計(jì)工作、已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(此題中指的是S會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師)，所以選項(xiàng)AD正確。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通是必要的審計(jì)程序，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】接受委托前的必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題。例如，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的商業(yè)信譽(yù)如何(選項(xiàng)B正確)，是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠(chéng)信的行為，被審計(jì)單位是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)維持在盡可能低的水平，審計(jì)范圍是否受到不適當(dāng)限制等。(2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧(選項(xiàng)A正確)。(3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。(4)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因(選項(xiàng)D正確)。不包括詢問前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序，選項(xiàng)C不合理。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】接受委托后的溝通可以采用電話詢問、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問卷等方式，其中最有效、最常用的方式是査閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。但不能說只能采取查閱審計(jì)工作底稿的方式，所以選項(xiàng)A不正確。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。