答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動的情形主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項A);(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可(選項B);(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。歸檔期間收到的詢證函回函不應替換替代審計程序的審計工作底稿，因為之前實施的替代程

　　序也是有效程序，選項C不正確。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務所內(nèi)部或外部的具有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(l)審計過程;(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定;(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。選項D錯誤。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】選項B不正確：有些工作底稿并不能為財務報表是否存在重大錯報提供直接證據(jù)。例如，與審計計劃相關(guān)的工作底稿就無法直接證實財務報表是否存在重大錯報。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】并不是所有的審計項目都需要項目質(zhì)量控制復核，只有在需要項目質(zhì)量控制復核的情況下，才需要注明項目質(zhì)量控制復核人員及復核的日期，所以選項A不是應當記錄的內(nèi)容。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有：(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度;(2)擬實施審計程序的性質(zhì);(3)識別出的重大錯報風險;(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度;(5)識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍;(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;(7)審計方法和使用的工具。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較髙，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄，選項C不正確。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，所以選項C正確。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同，所以審計程序的性質(zhì)會影響到識別特征，選項D不正確。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】銷售發(fā)票的編號一般具有唯一性，選項B正確。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】對如何解決不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿，選項C錯誤。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。選項D不屬于事務性的變動。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】選項A屬于溝通和報告相關(guān)的工作底稿;選項C屬于審計計劃階段的工作底稿;選項D屬于進一步審計程序的工作底稿。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】選項AD，屬于在審計報告日后發(fā)生的事項，不屬于審計年度的期后事項，注冊會計師無需實施新的或追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿;選項B，雖然該訴訟案件發(fā)生在20×6年，但乙公司已對其作出充分披露，且由于該案件在財務報表報出后結(jié)案，注冊會計師無需實施新的或追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】審計工作底稿歸檔后，如果有需要變動審計工作底稿的情形，那么應當修改或增加審計工作底稿，選項A錯誤;將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是一項事務性工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論，選項B錯誤;如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，也應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿保存至少10年，選項C錯誤。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計師實施的風險評估程序，是評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)，所以選項D不正確。其余三個選項均屬于編制審計工作底稿的目的。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師編制的審計工作底稿的其他目的除了以上四點外，還包括便于會計師事務所按照質(zhì)量控制準則的規(guī)定，實施項目質(zhì)量復核與檢查、便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍(選項B);(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)(選項A、D);(3)審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷(選項C)。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】設(shè)計和實施的適當控制應可以允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿，選項D錯誤。

　　5.

　　【答案】AB

　　【解析】以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并應能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，選項C錯誤;在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，選項D錯誤。

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】審計工作底稿通常不包括重復的文件記錄，選項B錯誤。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確，除了四個選項外，審計工作底稿的要素還可能包括審計標識及其說明，索引號及編號，復核者姓名及復核日期，其他應說明事項。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】重大事項通常包括：(l)引起特別風險的事項;(2)實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;(4)導致出具非標準審計報告的事項。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論不一致的情況是非常必要的，但是，對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿，選項B錯誤。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】審計標識及其說明屬于審計工作底稿的要素，并不屬于記錄審計過程中應當特別注意的重點方面，選項C不正確。

　　12.

　　【答案】ACD

　　【解析】審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，選項B錯誤。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】變動審計工作底稿的記錄要求：(1)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員;(2)修改或增加審計工作底稿的理由。

　　14.

　　【答案】AC

　　【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，所以審計工作底稿的歸檔期限為20×7年4月21日至20×7年6月19日，選項A正確;在審計工作底稿歸檔期間內(nèi)，注冊會計師可以刪除或廢棄被取代的審計工作底稿，選項B錯誤;審計工作底稿應當自審計報告日起對審計工作底稿至少保存10年，所以應審計工作底稿應從20×7年4月20日起至少保管10年，選項C正確，選項D錯誤。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不正確。審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。

　　(2)不正確。需要在歸檔紙質(zhì)審計工作底稿的同時，單獨保存電子形式存在的審計工作底稿。

　　(3)不正確。審計工作底稿的內(nèi)容通常包括問題備忘錄和核對表。

　　(4)不正確。當涉及重大事項和重大職業(yè)判斷時，注冊會計師需要編制與運用職業(yè)判斷相關(guān)的審計工作底稿。

　　(5)不正確。如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，則可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復核人員并注明日期

　　2.

　　【答案】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。有經(jīng)驗的專業(yè)人士需要具有審計實務經(jīng)驗，并且要對審計過程以及審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等有合理的了解。

　　(3)不恰當。為明確責任，通常需要在每一張審計工作底稿上注明編制者和復核者的姓名及日期。如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，此時可以僅在第一頁上記錄編制者和復核者的姓名及日期。

　　(4)不恰當。應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)會計師事務所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

　　(5)不恰當。業(yè)務約定書應納入審計工作底稿。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰當。應當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。

　　(2)不恰當。對于詢問被審計單位特定人員的程序，在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位職位為識別特征可能是適當?shù)摹?/P>

　　(3)不恰當。應當在審計報告日后六十天內(nèi)將審計工作底稿歸整完成，即2017年6月17日前完成歸檔。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當。在完成最終歸檔后，不應在規(guī)定的保管期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。