答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】針對認定層次的重大錯報風險，應實施控制測試和實質(zhì)性程序，實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，選項D不正確;針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險的總體應對措施：(1)向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性(C);(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作(A);(3)提供更多的督導(B);(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素;(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)，時間安排和范圍作出總體修改時應當考慮：

　　(1)在期末而非期中實施更多的審計程序。控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度(選項D)。

　　(2)通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)�？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)(選項B)。

　　(3)增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量(選項A)。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】選項A、D均不符合審計準則的要求;選項C屬于常規(guī)程序，不具備不可預見性。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容(選項B錯誤)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當，綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關(guān)系，選項B錯誤;注冊會計師評估的重大錯報風險越高，實施進一步審計程序的范圍通常越大，選項C錯誤;進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中，性質(zhì)是最重要的，選項D錯誤。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】實施應收賬款的函證程序可以為應收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據(jù)，但通常不能為應收賬款的計價和分攤認定提供審計證據(jù)，選項B不恰當。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素包括：控制環(huán)境;何時能得到相關(guān)信息;錯報風險的性質(zhì);審計證據(jù)適用的期間或時點。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】重要性水平和進一步審計程序的范圍成反比，確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】了解內(nèi)部控制包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行;控制測試的目的是評價控制是否有效運行，選項B錯誤。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】控制測試不是所有情況下都要實施的，當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項A不正確。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當，通常情況下，注冊會計師通過觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，并不能說明控制是有效的，選項A錯誤;如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，注冊會計師需要了解并測試控制變化對期中審計證據(jù)的影響，選項B錯誤;控制在剩余期間未發(fā)生變動，但注冊會計師測試的是整個期間的控制，所以要針對剩余期間獲取補充的審計證據(jù)，選項D錯誤。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導致的重大錯報風險屬于特別風險，鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應信賴以前審計獲取的證據(jù)，應在本期審計中測試這些控制的運行有效性，選項A正確。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，選項C不正確。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】實質(zhì)性分析程序通常更適用于一段時間內(nèi)存在預期關(guān)系的大量交易。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試，實質(zhì)性分析程序不屬于細節(jié)測試，選項D不恰當。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，選項B、C錯誤;如果認為評估的重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序，選項D錯誤。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】以賬簿記錄為起點的細節(jié)測試是針對有記錄的業(yè)務(wù)實施的，當被審計單位違背完整性認定時，往往伴隨著不入賬的情況，以賬簿記錄為起點的細節(jié)測試無法查出。

　　22.

　　【答案】C

　　【解析】控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序，可見在確定實質(zhì)性程序的時間時需要考慮內(nèi)部控制的情況，選項A錯誤;評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質(zhì)性程序集中于期末實施，選項B錯誤;在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應對本期的重大錯報風險，選項D錯誤。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】選項AD一般證明的是應付賬款的多記，與存在認定相關(guān);選項C針對的是應付賬款的計價和分攤認定。

　　24.

　　【答案】B

　　【解析】函證主要針對應收賬款的存在認定，選項AD錯誤;分析程序不能直接證明計價和分攤認定，選項C錯誤。

　　25.

　　【答案】D

　　【解析】對于舞弊導致的重大錯報風險(作為一類重要的特別風險)，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，所以選項D正確。

　　26.

　　【答案】C

　　【解析】可容忍或可接受的偏差(即預期偏差)越大，作為實質(zhì)性分析程序一部分的進一步調(diào)查的范圍就越小，選項C不正確。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B屬于增加審計程序不可預見性的方法，如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮的因素包括選項ACD。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于常規(guī)審計程序，不屬于增加審計程序的不可預見性。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，注冊會計師應選擇實質(zhì)性方案，選項ABCD均正確。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)風險的重要性;

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性;(選項B)

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);(選項C)

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】良好的控制環(huán)境可以抵銷在期中實施進一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。所以控制環(huán)境對進一步審計程序的時間有影響,選項C不正確。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設(shè)計將要實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，故選項B正確;同時，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度，故選項C和D正確;選項A正確，比如，如果CPA認為存貨資產(chǎn)會出現(xiàn)大幅度跌價時，則需要對存貨資產(chǎn)的計價和分攤認定實施專門程序來確認該會計估計是否存在重大錯報風險。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：(1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行，選項A錯誤。

　　10.

　　【答案】CD

　　【解析】當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項CD正確。

　　11.

　　【答案】BD

　　【解析】選項A，沒有理由認為預期內(nèi)部控制有效，不應實施控制測試;選項B，可以預期內(nèi)部控制有效，一般應實施控制測試;選項C，業(yè)務(wù)金額大、筆數(shù)少，應全部實施實質(zhì)性程序;選項D屬于典型的“僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”的情形，按規(guī)定，應實施控制測試。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】分析程序通常不用于控制測試，注冊會計師在實施控制測試時通常使用的審計程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】確定控制測試的性質(zhì)時的要求：(1)考慮特定控制的性質(zhì)。某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊會計師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效的審計證據(jù)(選項A);(2)考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制(選項B和D);(3)如何對一項自動化的應用控制實施控制測試(選項C)。

　　15.

　　【答案】AC

　　【解析】注冊會計師應當考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響，如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴大實質(zhì)性程序的范圍等。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù),并擬利用該證據(jù),注冊會計師應當實施下列審計程序:(1)獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)(選項B正確);(2)確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)(選項A正確)。測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠作為一項有益的補充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸至期末(選項C正確);注冊會計師可以向被審計單位適當員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息(選項D正確)。

　　18.

　　【答案】BD

　　【解析】選項A尚需獲取剩余期間控制運行的補充證據(jù);選項B保持了一貫性的證據(jù)本身已說明控制在本期繼續(xù)有效;選項C對于旨在減輕特別風險的控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，都不能利用以前期間獲取的證據(jù);選項D執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。

　　19.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應當考慮的因素或情況包括：

　　(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風險評估過程。

　　(2)控制特征(是人工控制還是自動化控制)產(chǎn)生的風險。

　　(3)信息技術(shù)一般控制的有效性。

　　(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動。

　　(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險。

　　(6)重大錯報的風險和對控制的信賴程度。

　　20.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不恰當，控制的預期偏差率越高，控制測試的范圍越大。

　　21.

　　【答案】CD

　　【解析】對于一項自動化的應用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)(選項C)和信息技術(shù)一般控制(特別是對系統(tǒng)變動的控制)運行有效性的審計證據(jù)(選項D)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)。

　　22.

　　【答案】AC

　　【解析】如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的;但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮，所以選項AC正確。

　　23.

　　【答案】AD

　　【解析】在審計程序的性質(zhì)、時間和范圍中，性質(zhì)最重要，選項B不正確;重大錯報風險的評估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制的固有局限性，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，選項A正確，選項C錯誤;獲取審計證據(jù)需要考慮成本因素，但不能減少不可替代的審計程序，選項D正確。

　　24.

　　【答案】ABD

　　【解析】注冊會計師在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時應當考慮的因素：

　　(1)對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性(A);

　　(2)對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性(B);

　　(3)作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報(選項C不正確);

　　(4)已記錄金額與預期值之間可接受的差異額(D)

　　25.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應當考慮以下因素：

　　(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。

　　(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性。

　　(3)實質(zhì)性程序的目的。

　　(4)評估的重大錯報風險。

　　(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì)。

　　(6)針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)�實質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。

　　26.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的，選項A錯誤。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮(并非應當在期末或接近期末，還需要考慮證據(jù)的可獲得性等)在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，選項B錯誤。某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的特殊性質(zhì)(如收入截止認定、未決訴訟)決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質(zhì)性程序，并不是所有針對賬戶余額的實質(zhì)性程序都在期末或接近期末實施，選項C錯誤。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰當。與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的特別風險屬于財務(wù)報表層次重大錯報風險，應采取總體應對措施，如向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性等。

　　(2)不恰當，以資產(chǎn)負債表日為函證截止日實施函證屬于常規(guī)程序，不能增加函證程序的不可預見性。

　　(3)恰當。

　　(4)不恰當。即使注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末，以針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(5)不恰當。為應對特別風險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(6)不恰當。在針對完整性認定設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇有證據(jù)表明應包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)(“順查思路”)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰當，注冊會計師不能僅依據(jù)以往的審計經(jīng)驗確定進一步審計程序的總體方案，而要根據(jù)本年度重大錯報風險的評估結(jié)果，并考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他使信賴控制不再適當?shù)囊蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。

　　(2)不恰當，如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。

　　(3)不恰當，針對重大類別的交易僅實施控制測試不夠，應針對重大類別的交易實施實質(zhì)性程序。

　　(4)不恰當。為應對抵押借款披露的完整性的重大錯報風險，應實施對借款協(xié)議、契約的檢查程序。檢查實物資產(chǎn)與審計目標無關(guān)。

　　(5)不恰當。注冊會計師應對2017年11月30日和12月31日之間應收賬款的變動情況實施進一步審計程序。

　　(6)恰當。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰當。函證通常不能為應收賬款的計價和分攤認定提供審計證據(jù)。針對性的程序是檢查應收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用等。

　　(2)不恰當。管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入屬于特別風險，為應對特別風險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(3)不恰當。針對固定資產(chǎn)的存在認定，注冊會計師應該從固定資產(chǎn)明細賬追查到驗收單等原始憑證，再追查到固定資產(chǎn)實物。

　　(4)不恰當�？刂茰y試最好是期中實施，但是并不是所有的實質(zhì)性程序都在期末實施，有些情況下出于成本效益的考慮，可能也會在期中實施實質(zhì)性程序。

　　(5)恰當。

　　(6)不恰當�？刂茰y試的范圍不當，在風險評估時評估的控制運行有效性越高，控制測試的范圍應當越大

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