答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】選項A是審計報告后附的內容，不屬于審計報告的要素。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，這些報告責任需在審計報告中單獨作為一部分予以說明，以便將其同注冊會計師的財務報表報告責任明確區(qū)分。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，選項D正確。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見，選項B錯誤;導致非無保留意見的事項、可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關鍵審計事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關鍵審計事項部分披露，選項C錯誤;除非法律法規(guī)禁止公開披露某事項，或者在極其罕見的情況下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產生的公眾利益方面的益處，注冊會計師確定不應在審計報告中溝通該事項，則注冊會計師應當在審計報告中逐項描述關鍵審計事項，選項D錯誤。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】根據關鍵審計事項的定義，注冊會計師在確定關鍵審計事項時，需要遵循以下決策框架：(1)以“與治理層溝通的事項”為起點選擇關鍵審計事項(選項B);(2)從“與治理層溝通的事項”中選出“在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項”(選項A);(3)從“在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項”中選出“最為重要的事項”，從而構成關鍵審計事項(選項D)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】導致非保留意見的事項、可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關鍵審計事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關鍵審計事項部分披露(選項A、B錯誤)。在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項(選項C錯誤)，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。注冊會計師應當按照適用的審計準則的規(guī)定報告這些事項，并在關鍵審計事項部分提及形成保留(否定)意見的基礎部分(選項D)或與持續(xù)經營相關的重大不確定性部分

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】選項A屬于由財務報表的披露的恰當性或充分性方面導致財務報表產生重大錯報的情形。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】選項AB發(fā)表保留意見，選項D發(fā)表無法表示意見。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】強調事項段是對已在財務報表中恰當列報或披露(選項B錯誤)，并且根據注冊會計師的職業(yè)判斷對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項的強調。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】選項AC屬于需要增加其他事項段來說明的情形;強調事項段應當僅提及已在財務報表中列報或披露的信息，對于選項D中所述情況，可能需要注冊會計師發(fā)表非無保留意見，僅在審計報告中增加強調事項段是不夠的。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】選項C屬于增加其他事項段的情形。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】如果擬在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層(不是管理層)溝通，選項D錯誤。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】如果以前針對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項已經解決，則針對本期財務報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】當財務報表中列報對應數據時，由于審計意見是針對包括對應數據的本期財務報表整體的，審計意見通常不提及對應數據。只有在特定情形下，注冊會計師才應當在審計報告中提及對應數據。選項A錯誤。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】如果注冊會計師認為其他信息存在錯報，首先應當要求管理層更正其他信息。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】注冊會計師應當依據適用的財務報告編制基礎特別評價下列內容：(1)財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策(選項C)。(2)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合被審計單位的具體情況。(3)管理層作出的會計估計是否合理(選項A)。(4)財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性(選項B錯誤)。(5)財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響。(6)財務報表使用的術語(包括每一財務報表的標題)是否適當(選項D)。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C錯誤，正確的說法是“被認為具有高度估計不確定性的會計估計”。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】重點關注關過的事項通常影響注冊會計師的總體審計策略(選項B)以及對這些事項分配的審計資源(選項D)和審計工作力度(選項A)。這些影響可能包括高級審計人員參與審計業(yè)務的程度(選項C)，或者注冊會計師的專家或在會計、審計的特殊領域具有專長的人員(包括會計師事務所聘請或雇傭的人員)對這些領域的參與等。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】在確定某一與治理層溝通過的事項的相對重要程度以及該事項是否構成關鍵審計事項時，下列考慮也可能是相關的：(1)該事項對預期使用者理解財務報表整體的重要程度，尤其是對財務報表的重要性。(2)與該事項相關的會計政策的性質或者與同行業(yè)其他實體相比，管理層在選擇適當的會計政策時涉及的復雜程度或主觀程度。(3)從定性和定量方而考慮，與該事項相關的由于舞弊或錯誤導致的已更正錯報和累積未更正錯報(如有)的性質和重要程度(選項A)。(4)為應對該事項所需要付出的審計努力的性質和程度(選項B)。(5)在實施審計程序、評價實施審計程序的結果、獲取相關和可靠的審計證據以作為發(fā)表審計意見的基礎時，注冊會計師遇到的困難的性質和嚴重程度，尤其是當注冊會計師的判斷變得更加主觀時。(6)識別出的與該事項相關的控制缺陷的嚴重程度(選項D)。(7)該事項是否涉及數項可區(qū)分但又相互關聯的審計考慮。

　　6.

　　【答案】BC

　　【解析】為幫助財務報表使用者了解注冊會計師確定的關鍵審計事項，注冊會計師應當在審計報告中逐項描述每一關鍵審計事項，并同時說明下列方面：(1)該事項被認定為審計中最為重要的事項之一，因而被確定為關鍵審計事項的原因(選項C)。(2)該事項在審計中是如何應對的(選項B)。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不恰當，只有溝通敏感的信息可能為被審計單位帶來較為嚴重的負面影響時，不能在審計報告中溝通。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當的審計證據，則無法實施原定的程序并不構成對審計范圍的限制，選項A錯誤。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A不會導致錯報對財務報表產生具有廣泛性的影響。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據(A)。如果無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現的錯報(如存在)可能對財務報表產生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見(D);(2)如果未發(fā)現的錯報(如存在)可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定(除非法律法規(guī)禁止)(B)。當然，注冊會計師應當在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見(C)，選項ABCD均正確。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】在審計報告中包含強調事項段不影響審計意見。包含強調事項段不能代替下列情形：

　　(1)根據審計業(yè)務的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見(選項B);(2)適用的財務報告編制基礎要求管理層在財務報表中作出的披露，或為實現公允列報所需的其他披露(選項C);(3)按照《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續(xù)經營》的規(guī)定，當可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告(選項D)。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】比較信息包括對應數據和比較財務報表。針對后者，注冊會計師需要發(fā)表審計意見;針對前者來說，審計意見僅提及本期報表。選項D錯誤。

　　13.

　　【答案】BD

　　【解析】當注冊會計師承接的是比較財務報表審計業(yè)務時，由于對比較財務報表出具的審計報告涵蓋所列報的每期財務報表，注冊會計師可以對一期或多期財務報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見，或者在審計報告中增加強調事項段，而對其他期間的財務報表發(fā)表不同的審計意見。所以選項BD正確，選項AC錯誤。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均正確。

　　15.

　　【答案】AB

　　【解析】如果注冊會計師認為審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應當采取恰當措施，包括：(1)考慮對審計報告的影響(選項A)，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通。(2)在相關法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定(選項B)。

　　16.

　　【答案】AD

　　【解析】在適用的情況下，注冊會計師還應當按照相關規(guī)定，在審計報告中對與持續(xù)經營相關的重大不確定性(選項D)、關鍵審計事項(選項A)、被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告之外的其他信息進行報告。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)A注冊會計師應當就包括在財務報表中的對應數據，在審計報告中對本期財務報表發(fā)表保留意見或否定意見，因為對應數據在本期未經適當重述或恰當披露;

　　(2)A注冊會計師應該發(fā)表無保留意見，因為存貨錯報金額50萬元低于財務報表層次的重要性水平是100萬元，錯報金額不重大;

　　(3)A注冊會計師應該發(fā)表保留意見，取得了乙公司的70%的股權應該按照成本法進行核算，不應該確認投資收益120萬元，該錯報高于財務報表層次的重要性水平是100萬元，但沒有超過利潤總額，不至于發(fā)表否定意見，所以發(fā)表的是保留意見;

　　(4)A注冊會計師應該發(fā)表保留意見或否定意見，應該披露的未決訴訟而管理層拒絕披露，注冊會計師根據職業(yè)判斷確定發(fā)表保留意見或否定意見;

　　(5)A注冊會計師應該發(fā)表否定意見，因為折舊金額420萬元超過了財務報表層次的重要性水平是100萬元，同時也超過了利潤總額400萬元，錯報對財務報表的影響重大且廣泛。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰當。在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發(fā)表的否定意見相矛盾。

　　(2)不恰當。注冊會計師被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，不屬于增加其他事項段的情形。

　　(3)恰當。

　　(4)不恰當。A注冊會計師“應當”在其他事項段中披露導致不同意見的實質性原因，而不是“可以”。

　　(5)不恰當。注冊會計師應該是和治理層溝通，而不是管理層

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