參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)提供的是合理保證，審閱業(yè)務(wù)提供的是有限保證。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。重要性越低，實(shí)施完同樣的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)報(bào)的可能性更高，A正確。檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要從程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍來考慮審計(jì)程序，從范圍來說，要擴(kuò)大，獲取的證據(jù)數(shù)量上會更多，B正確。檢查風(fēng)險(xiǎn)沒必要也不可能降低至零，C錯(cuò)誤。注冊會計(jì)師只能評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，因此，注冊會計(jì)師只能通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，D正確。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊會計(jì)師評價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮可能出現(xiàn)的例外情況。例如，審計(jì)證據(jù)雖然是從獨(dú)立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)由不知情或不具備資格者提供，那么，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 風(fēng)險(xiǎn)評估通常不涉及審計(jì)抽樣。如果注冊會計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行的同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測試，則可能涉及審計(jì)抽樣，但此時(shí)審計(jì)抽樣僅適用于控制測試。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 樣本偏差率是注冊會計(jì)師對總體偏差率的最佳估計(jì)，但是考慮上抽樣風(fēng)險(xiǎn)后，兩者并不相等。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于檢查性控制。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊會計(jì)師評估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，針對該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末或接近期末實(shí)施。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 注冊會計(jì)師在評估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜度時(shí)，通常需要考慮的因素有：(1)某流程是否涉及過多人員及部門，并且相關(guān)人員及部門之間的關(guān)系復(fù)雜且界限不清;(2)某流程是否涉及大量操作及決策活動(dòng);(3)某流程的數(shù)據(jù)處理過程是否涉及復(fù)雜的公式和大量的數(shù)據(jù)錄入操作;(4)某流程是否需要對信息進(jìn)行手工處理;(5)對系統(tǒng)生成的報(bào)告的依賴程度。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，需要作出具體分析。

　　13、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，屬于與實(shí)施舞弊的機(jī)會相關(guān)的因素;選項(xiàng)C、選項(xiàng)D，屬于與實(shí)施舞弊的態(tài)度或借口相關(guān)的因素。

　　14、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或?qū)�公共部門負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。選項(xiàng)D，審計(jì)范圍受限發(fā)表的是保留或無法表示意見，并不會涉及發(fā)表否定意見。

　　15、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，計(jì)劃要求由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分注冊會計(jì)師。

　　16、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則在注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持。在這種情況下，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。

　　17、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 歷史數(shù)據(jù)與會計(jì)估計(jì)預(yù)測未來事項(xiàng)的相關(guān)性越小，估計(jì)不確定性越高。

　　18、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 對流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊會計(jì)師可以通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

　　19、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果注冊會計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵消。例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵消，注冊會計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　20、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 在確定哪些事項(xiàng)屬于重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時(shí)，需要特別考慮：(1)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險(xiǎn);(2)與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷，包括高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì);(3)當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對審計(jì)的影響。

　　21、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期;選項(xiàng)B，書面聲明的日期必須早于審計(jì)報(bào)告日;選項(xiàng)D，審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括管理層認(rèn)可對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。

　　22、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，確定了解和識別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是具體審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)的內(nèi)容。

　　23、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動(dòng)化控制未發(fā)生任何變化，注冊會計(jì)師就不需要對該自動(dòng)化控制實(shí)施前推測試。

　　24、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。

　　25、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師夸大宣傳提供的服務(wù)違背了良好的職業(yè)行為。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)包括通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)，通用目的編制基礎(chǔ)通常被界定為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。選項(xiàng)C，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，但是如果在審�?jì)過程中識別出情況使其認(rèn)為文件記錄是偽造的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)查或考慮利用專家的工作以平價(jià)文件記錄的真?zhèn)�。選項(xiàng)B，如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果;選項(xiàng)C，注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟�義誤差會導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括：(1)編制虛假的會計(jì)分錄，特別是在臨近會計(jì)期末時(shí);(2)濫用或隨意變更會計(jì)政策;(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷：(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí);(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果;(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計(jì)分錄和交易條款。

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師需要初步了解和評價(jià)控制環(huán)境，評價(jià)被審計(jì)單位是否誠信;選項(xiàng)C，在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮;選項(xiàng)D，控制環(huán)境本身并不足以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常包括詢問、觀察、檢查、穿行測試和分析程序。

　　7、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)B，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)比重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)范圍更廣。

　　8、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，重要性水平越低，進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越大;選項(xiàng)D，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越大。

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 是否實(shí)施控制測試需要考慮成本效益，并非在任何情況下都要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：(1)在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選項(xiàng)A、選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：(1)內(nèi)部審計(jì)的客觀性;(2)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力;(3)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注;(4)內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。詢證函應(yīng)由注冊會計(jì)師直接發(fā)出。

　　(2)不恰當(dāng)。該說明影響函證獲取證據(jù)的可靠性，注冊會計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師不應(yīng)依賴以往對管理層的誠信的判斷，在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師都需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施會計(jì)分錄測試。

　　(5)恰當(dāng)。

　　2、

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。將每一筆銷售交易作為抽樣單元進(jìn)行函證，效率更高。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師還可以通過實(shí)施追加的審計(jì)程序或雇用、聘請其他專家來獲取證據(jù)，如果仍無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師有必要按照準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

　　(3)不恰當(dāng)。后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。

　　(4)不恰當(dāng)。項(xiàng)目組應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作，即應(yīng)當(dāng)于2018年5月19日前完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作。

　　(5)恰當(dāng)。

　　3、

　　【正確答案】 (1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。應(yīng)披露未披露屬于披露錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)視該錯(cuò)報(bào)的影響程度發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師還應(yīng)詢問被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師可以要求甲公司管理層撤銷該披露，如果管理層不撤銷，應(yīng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)�？赡軐�(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但是該事項(xiàng)不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述，而是在“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落中單獨(dú)描述。

　　4、

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過上年度的重要性。

　　(2)不恰當(dāng)。組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評估程序或?qū)�組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除組成部分注冊會計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。此時(shí)集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(5)不恰當(dāng)。外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會計(jì)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。

　　(6)不恰當(dāng)。明顯微小的錯(cuò)報(bào)不累積。

　　5、

　　【正確答案】

　　6、

　　【正確答案】 (1)不符合。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升的政策和程序，以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。

　　(2)不符合。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，不得為該被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(3)符合。

　　(4)不符合。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一位項(xiàng)目合伙人，對于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，會計(jì)師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任第二項(xiàng)目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核人員負(fù)責(zé)人加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。

　　(5)不符合。每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

　　[Answer]

　　(1)Inconformity.

　　According to the guideline on quality control, the firm should establish a sense of quality supremacy, establish quality-oriented performance evaluation, salary and promotion policies and procedures, to improve the quality of business and abide by professional ethics as the main assessment indicators.

　　(2)Inconformity.

　　No quality control review shall be performed for the audit business of the audited within two years after the end of his term of office.

　　(3)Conformity.

　　(4)Inconformity.

　　The accounting firm should assign at least one project partner to each business. For a high-risk audit project, the accounting firm may specify an auditor with rich experience to act as a partner in the second project or the person in charge of the quality control reviewer to strengthen the risk control system.

　　(5)Inconformity.

　　At least one item should be selected for each project partner's business during each cycle.

　　資訊：2019年注冊會計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間4月1-4日、8-30日

　　2019年注冊會計(jì)師考試時(shí)間

　　2019年注冊會計(jì)師考試報(bào)名條件

　　2019年注冊會計(jì)師考試報(bào)考建議