參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的從其他來源獲取的信息;選項B，這個選項在2015、2014、2013年均有考查，需要重點關(guān)注;選項C，在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù);選項D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對應(yīng)收賬款經(jīng)再次函證仍未回函的情況，應(yīng)執(zhí)行審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄等替代程序。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，函證應(yīng)收賬款可以對存在提供可靠的審計證據(jù)，但不能為計價和分?jǐn)傉J定提供可靠證據(jù);選項B，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，不因內(nèi)部控制設(shè)計良好而減少函證的量;選項D，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項B，對于每個企業(yè)來說，收入均是存在重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域，一般企業(yè)都會通過虛增收入來粉飾財務(wù)報表，而且分析程序僅僅是一個趨勢的分析，并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此執(zhí)行后未發(fā)現(xiàn)異常，并不代表就不存在重大錯報，因此注冊會計師的做法不正確。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 銀行存款函證回函是直接交給注冊會計師的外部證據(jù)，可靠性最強;購貨發(fā)票是由被審計單位持有的外部證據(jù);銷貨發(fā)票副本屬于在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù);而應(yīng)收賬款明細賬屬于沒有在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項AD屬于對回函可靠性產(chǎn)生影響的免責(zé)或其他限制條款。

　　2、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項A，測試應(yīng)付賬款的高估，則測試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計程序;選項B，有關(guān)某一特定認定(如存貨的存在認定的審計證據(jù))，不能替代與其他認定(如該存貨的計價認定)相關(guān)的審計證據(jù)。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項C，雖然是被審計單位提供的，但是是供應(yīng)商開具的發(fā)票，供應(yīng)商是外部人員，因此供應(yīng)商的發(fā)票是外部證據(jù);選項D，一般情況下被審計單位的律師并不是被審計單位的專職人員，而是律師事務(wù)所的律師，因此被審計單位的律師聲明書屬于外部證據(jù)，并不屬于內(nèi)部證據(jù)。

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 銀行存款函證一律采用積極式函證，故選項A不正確;注冊會計師不能僅僅依據(jù)銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后的金額，還要結(jié)合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表及其他收、付款憑證，根據(jù)這些程序取得的證據(jù)來確認銀行存款余額審計后的金額，故選項D不正確。

　　5、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，針對這種情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。對以電子形式(傳真或電子郵件)收到的回函，注冊會計師和回函者應(yīng)采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低可靠性方面的風(fēng)險。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 詢證函應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一編號;詢證函不能用于催收貨款。

　　7、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師不能人為調(diào)高重要性水平來減少必要的審計程序及審計證據(jù)的數(shù)量;選項C，審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　8、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項B，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，不因內(nèi)部控制設(shè)計良好而減少函證的量;選項C，對以電子形式收到的回函，注冊會計師和回函者釆用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險，如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性，寄回原件不是必須的要求;選項D，當(dāng)同時滿足重大錯報風(fēng)險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證這四個條件時才可以考慮采用消極的函證方式。

　　9、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 此時首先應(yīng)該考慮通過其他途徑獲取相關(guān)審計證據(jù)，而不是直接考慮對審計意見類型的影響。

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每—方面都實施分析程序。

　　11、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項ABCD均是可能發(fā)生舞弊的跡象，參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第2號——函證》。

　　12、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 分析程序不能用于了解被審計單位的內(nèi)部控制。

　　資訊：2019年注冊會計師考試報名時間

　　2019年注冊會計師考試報名條件

　　2019年注冊會計師考試報考建議