四、綜合題(本題共19分。)

　　上市公司甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電器制造和銷售。A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。A注冊會計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為150萬元。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由。

　　如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、投資收益、遞延收益、管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

　　資料二：

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　單位：萬元

　　項(xiàng)目 2017 2016

　　未審數(shù) 已審數(shù)

　　營業(yè)收入——a產(chǎn)品 3350 5240

　　營業(yè)收入——b產(chǎn)品 1500 0

　　投資收益——丁公司 30 0

　　管理費(fèi)用 90 100

　　遞延收益 5000 0

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——辭退福利 8000 0

　　應(yīng)付職工薪酬 1100 1000

　　資料一：

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2017年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬元，系對甲公司2017年執(zhí)行國家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司a商品單位售價(jià)為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售a商品的售價(jià)為3萬元/臺，國家財(cái)政給予2萬元/臺的補(bǔ)貼。2017年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)a商品1000臺。

　　『正確答案』

　　是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定

　　是 甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，不屬于政府補(bǔ)助，甲公司很可能存在多計(jì)遞延收益、少計(jì)營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。 遞延收益(存在)

　　營業(yè)收入(完整性)

　　(2)2017年9月，甲公司出資600萬元與非關(guān)聯(lián)方W公司、Y公司共同投資設(shè)立丁公司，分別持有60%、20%、20%的股權(quán)，并按持股比例享有其凈資產(chǎn)。丁公司重大生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策需要50%以上表決權(quán)通過方可做出。甲公司將丁公司作為合營企業(yè)核算。

　　『正確答案』

　　是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定

　　是 甲公司占股超過50%，可以控制丁公司，應(yīng)當(dāng)作為子公司核算，存在多計(jì)投資收益的風(fēng)險(xiǎn)。 投資收益 (發(fā)生)

　　(3)為加快公司轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品升級換代，2017年10月，公司鼓勵快要退休的員工提前退休，提前退休的員工給予每人10萬元的補(bǔ)償。該計(jì)劃已經(jīng)公告并獲得工會同意，該計(jì)劃中涉及1 000名員工，截止2017年底有800人表示愿意提前退休。2017年底該計(jì)劃還在持續(xù)進(jìn)行。

　　『正確答案』

　　是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定

　　是 對于自愿接受裁減建議的辭退福利，甲公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，而甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債激增，管理費(fèi)用不增反降，且應(yīng)付職工薪酬較去年基本沒有變化，存在多計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債、少計(jì)管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險(xiǎn)。 管理費(fèi)用 (完整性)

　　應(yīng)付職工薪酬(完整性)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債(存在)

　　(4)b產(chǎn)品為甲公司新上市的產(chǎn)品，甲公司與客戶乙公司于2017年3月份簽訂賒銷合同，向乙公司出售120件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品合同價(jià)格為9萬元，這些產(chǎn)品在2017年9月底之前全部移交。

　　甲公司在2017年6月30日，將60件產(chǎn)品移交之后，合同進(jìn)行了修訂，乙公司要求甲公司額外再提供30件產(chǎn)品，同剩余的60件產(chǎn)品一同交付。額外30件產(chǎn)品定價(jià)為每件10萬元，之前剩余未提供的60件產(chǎn)品單價(jià)不變。b產(chǎn)品無需安裝，且不考慮退貨率。

　　『正確答案』

　　是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定

　　是 甲公司應(yīng)對原合同中的120件產(chǎn)品，每件確認(rèn)9萬元的銷售收入;對新合同中的30件產(chǎn)品，每件確認(rèn)10萬元的收入，合計(jì)1380萬元，存在多計(jì)營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。 營業(yè)收入(發(fā)生、準(zhǔn)確性)

　　應(yīng)收賬款(存在)

　　資料三：

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　要求：(2)針對資料三第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(1)A注冊會計(jì)師擬與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，為避免損害審計(jì)的有效性，溝通內(nèi)容不包括識別的特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)在運(yùn)用審計(jì)抽樣對應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，A注冊會計(jì)師將可容忍錯報(bào)的金額設(shè)定為高于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　(3)針對收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師決定運(yùn)用控制測試和實(shí)質(zhì)性分析程序來應(yīng)對。

　　(4)A注冊會計(jì)師在評價(jià)了內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性、專業(yè)勝任能力、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注后，結(jié)果滿意，決定在進(jìn)行審計(jì)時(shí)利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)序號 是否恰當(dāng)(是/否) 理由

　　(1) 否 注冊會計(jì)師與治理層溝通的內(nèi)容包括特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2) 否 可容忍錯報(bào)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诨虻陀趯?shí)際執(zhí)行的重要性。

　　(3) 是 ——

　　(4) 否 注冊會計(jì)師還應(yīng)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員與注冊會計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。

　　資料四：

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　要求：(3)針對資料四第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出進(jìn)一步審計(jì)程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(1)在采用審計(jì)抽樣測試甲公司付款審批控制時(shí)，A注冊會計(jì)師確定總體為2017年度的所有付款單據(jù)，在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用隨意選樣方法選取樣本，抽樣單元為單張付款單據(jù)，最終由樣本結(jié)果推斷至總體偏差情況，結(jié)果滿意。

　　(2)A注冊會計(jì)師收到的一份應(yīng)收賬款回函顯示存在2萬元差異，甲公司管理層解釋系銷售返利金額尚未商定所致，因差異較小，A注冊會計(jì)師將詢問結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿，未實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　(3)測試甲公司2017年銷售費(fèi)用發(fā)生認(rèn)定時(shí)，A注冊會計(jì)師從銷售費(fèi)用明細(xì)賬中選取樣本檢查了相關(guān)的合同、發(fā)票、費(fèi)用審批單等支持性文件，結(jié)果滿意。

　　(4)甲公司管理層對無形資產(chǎn)計(jì)提了320萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，A注冊會計(jì)師針對該無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作出了300元～500萬元區(qū)間估計(jì)，因管理層的點(diǎn)估計(jì)落在了區(qū)間估計(jì)內(nèi)，故A注冊會計(jì)師認(rèn)可了管理層的估計(jì)。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)序號 是否恰當(dāng)(是/否) 理由

　　(1) 否 隨意選樣不適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。

　　(2) 否 注冊會計(jì)師還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序以支持所詢問的結(jié)果。

　　(3) 是 ——

　　(4) 否 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)來縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理

　　資料五：

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)完成階段的工作，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　要求：(4)針對資料五第(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(1)A注冊會計(jì)師匯總了所有高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的錯報(bào)，并提請甲公司管理層進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)審計(jì)報(bào)告日后，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司已公布的年度報(bào)告中部分信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)年度報(bào)告中存在錯誤，A注冊會計(jì)師要求管理層修改年度報(bào)告，管理層同意作出修改。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，無需采取進(jìn)一步措施。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)序號 是否恰當(dāng)(是/否) 理由

　　(1) 否 所有大于明顯微小錯報(bào)臨界值的錯報(bào)均應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整。

　　(2) 否 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。