答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】審計不涉及為如何利用財務(wù)信息提供建議;審計會采用詢問程序獲取證據(jù);審閱的檢查風(fēng)險較高，審計的檢查風(fēng)險較低。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任，選項D錯誤。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】由于產(chǎn)品積壓，銷售不暢，導(dǎo)致甲公司需要計提大額的存貨跌價準(zhǔn)備。所以與存貨項目的計價和分攤認定有關(guān)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】邏輯上講，保持職業(yè)懷疑對哪個方面都是需要的。從實際上講，最需要職業(yè)懷疑的是B，因為舞弊是經(jīng)過掩飾的，僅依賴常規(guī)程序難以發(fā)現(xiàn)，特別需要保持職業(yè)懷疑。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】B中“項目質(zhì)量控制復(fù)核”應(yīng)為“相應(yīng)的質(zhì)量控制程序”，項目質(zhì)量控制復(fù)核是在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段實施的，并不屬于初步業(yè)務(wù)活動。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】選項C屬于審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮，不屬于基本內(nèi)容。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，選項A不正確。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠，會議記錄是內(nèi)部證據(jù)，保險公司證明屬于外部證據(jù)，選項A不正確;以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠，選項C不正確;直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師觀察得到的證據(jù)屬于直接獲取的審計證據(jù)，詢問得到的證據(jù)屬于間接獲取的審計證據(jù)，選項D不正確。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)實施函證。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】在總體復(fù)核中運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項A錯誤;在總體復(fù)核中必須使用分析程序，選項B錯誤;在總體復(fù)核階段使用分析程序往往集中在財務(wù)報表層次，選項D錯誤。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣，選項A錯誤;對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣，選項B錯誤;在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定(如應(yīng)收賬款的存在)，或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計(如陳舊存貨的價值)，選項C正確;而實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價財務(wù)信息，不適宜采用審計抽樣，選項D錯誤。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險，選項A錯誤;在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險，不能量化非抽樣風(fēng)險，選項B錯誤;抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動，選項D錯誤。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】選項B，整群選樣通常不能在審計抽樣中使用;選項C，隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣;選項D，貨幣單選抽樣適用于在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】樣本審定金額的平均值=280/200=1.4(萬元)，估計的總體金額=1.4×1000=1400(萬元)，推斷的總體錯報=1000-1400=-400(萬元)。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】一般控制是應(yīng)用控制的環(huán)境，屬于間接控制。應(yīng)用控制屬于直接控制，其造成的影響遠比一般控制顯著。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　18.

　　【答案】A

　　【解析】按規(guī)定，編制的審計工作底稿應(yīng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士通過工作底稿清楚了解實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)和形成的審計結(jié)論。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】歸檔期限為審計報告日或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)，A、B中的歸檔日期均已超限。C：如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年，不能隨意銷毀。D：從20×7年2月11日算起，至3月10日尚不足60天，符合規(guī)定。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】銷售發(fā)票的編號一般具有唯一性，選項B正確。

　　21.

　　【答案】A

　　【解析】了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，能夠為注冊會計師作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。

　　22.

　　【答案】A

　　【解析】項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(選項B)、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式(選項C)，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性(選項D)。

　　23.

　　【答案】A

　　【解析】如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：(1)在期末而非期中實施更多的審計程序，選項D錯誤�？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。(2)通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)，選項B錯誤。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)�？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)，選項C錯誤。(3)增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量，選項A正確。

　　24.

　　【答案】A

　　【解析】重要性水平越低，所需審計證據(jù)的數(shù)量越多，進一步審計程序的范圍應(yīng)當(dāng)越大。

　　25.

　　【答案】D

　　【解析】選項A、C，注冊會計師通過詢問和觀察程序往往不足以測試控制的運行有效性;選項B，檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì);選項D，重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，所以通常能獲取相對可靠的審計證據(jù)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】除所列四個選項外，記錄就決策結(jié)論與被審計單位進行溝通的方式和時間也有助于提高職業(yè)判斷的可辯護性。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】按規(guī)定，未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報�？扇萑体e報是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷確定的一個錯報界線，并非被審計單位的未更正錯報，不應(yīng)當(dāng)納入未更正錯報的匯總范圍。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　4.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動;選項D，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模無需直接考慮總體的特征(如變異性)。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】數(shù)據(jù)分析通過分析海量數(shù)據(jù)得出結(jié)論，并非抽取少量樣本并據(jù)以推斷總體，不宜用于審計抽樣。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在工作底稿中記錄C、D，而A、B實際上構(gòu)成了變動工作底稿的理由，因此也要進行記錄。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計師需要了解和評價內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，不需要了解所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制，選項D錯誤。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】A、B中的“更多干預(yù)”、C中“復(fù)雜”以及D中的“難以控制”都充分流露出非常規(guī)的本質(zhì)。

　　10.

　　【答案】BC

　　【解析】在審計程序的性質(zhì)、時間和范圍中，性質(zhì)最重要，選項B不正確;重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制的固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，選項A正確，選項C不正確;獲取審計證據(jù)需要考慮成本因素，但不能減少不可替代的審計程序，選項D正確。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　情況(1)不恰當(dāng)。對處于盈利階段的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)采用經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為確定重要性的基準(zhǔn)。

　　情況(2)不恰當(dāng)。如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過上年度的重要性。

　　情況(3)不恰當(dāng)。確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將財務(wù)報表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�平�?/P>

　　情況(4)不恰當(dāng)。確定實際執(zhí)行的重要性時，還應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮對甲公司2016年度情況的了解，以及根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

　　情況(5)不恰當(dāng)。評價單項錯報是否重要時，不僅要將錯報金額與重要性水平進行比較，而且要考慮錯報的性質(zhì)是否嚴(yán)重。

　　情況(6)不恰當(dāng)。某類交易的錯報超過了該類交易的重要性，表明該類錯報可能影響財務(wù)報表使用者的決策，對財務(wù)報表影響重大。

　　2.

　　【答案】

　　(1)存在不當(dāng)之處。函證程序可以證實應(yīng)收賬款的存在認定與營業(yè)收入的發(fā)生認定，但不足以證實營業(yè)成本的完整性認定。

　　(2)不存在不當(dāng)之處。

　　(3)存在不當(dāng)之處。即使X公司沒有拆封且直接轉(zhuǎn)交給事務(wù)所，也不符合審計準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊會計師不能同意債務(wù)人將詢證函回函直接寄給X公司。

　　(4)存在不當(dāng)之處。以會計師事務(wù)所名義實施函證不符合審計準(zhǔn)則。按規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)以被審計單位的名義向客戶寄發(fā)詢證函。

　　(5)存在不當(dāng)之處。X公司于20×7年末在退貨期屆滿之前確認營業(yè)收入，不符合會計制度規(guī)定，應(yīng)要求X公司調(diào)整相應(yīng)財務(wù)報表。

　　(6)存在不當(dāng)之處。在最終無法收到回函的情況下，應(yīng)當(dāng)考慮實施函證替代程序或其他審計程序，在此之前不能發(fā)表審計意見。

　　3.

　　【答案】

　　情況(1)不恰當(dāng)。注冊會計師在了解內(nèi)部控制時通常不使用分析程序。

　　情況(2)恰當(dāng)。

　　情況(3)不恰當(dāng)。2017年度客戶大量流失，導(dǎo)致2017年末應(yīng)收賬款與2016年末應(yīng)收賬款不具備可比性，不應(yīng)將2016年末應(yīng)收賬款作為2017年末應(yīng)收賬款的預(yù)期值。

　　情況(4)不恰當(dāng)。甲公司按訴訟標(biāo)的支付律師服務(wù)費，律師服務(wù)費與年末未決訴訟之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，不能根據(jù)年度律師服務(wù)費對年末未決訴訟形成預(yù)期。

　　情況(5)不恰當(dāng)。實施實質(zhì)性分析程序時，可接受的差異額不應(yīng)超過財務(wù)報表實際執(zhí)行的重要性水平。甲公司財務(wù)報表整體的重要性水平為100萬元，實際執(zhí)行的重要性水平不應(yīng)超過75萬元，故90萬元的差異明顯超過了可接受的差異額，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)查。

　　情況(6)不恰當(dāng)�？傮w復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，而是為了確定財務(wù)報表整體是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致。

　　4.

　　【答案】

　　情況(1)不恰當(dāng)。在貨幣單元抽樣中，抽樣單元為每個貨幣單元，總體規(guī)模為總體賬面金額，即總體規(guī)模為2000000。

　　情況(2)恰當(dāng)。由2000000/171=11695.91，取整數(shù)部分[不能四舍五入]，得出選樣間隔為11695。

　　情況(3)不恰當(dāng)。A1賬戶的賬面余額大于選樣間隔，其事實錯報為高估1000元，推斷的錯報仍為1000元。

　　情況(4)不恰當(dāng)。A2的賬面余額小于選樣間隔，錯報金額為高估300元，錯報百分比為300/3000=10%，推斷的錯報為10%×11695=1169.5。

　　情況(5)不恰當(dāng)。由條件得出，基本精確度為27015.45元(2.31×11695)。保證系數(shù)增量為1.58(3.89-2.31)，與賬戶A2對應(yīng)的錯報上限為28863.26元(1.58×1169.5+27015.45)，賬戶A1中的事實錯報為1000元。合計得到總體錯報上限為29863.26元。

　　情況(6)不恰當(dāng)�？傮w錯報上限為29863.26元，小于可容忍錯報(40000)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)接受總體。

　　5.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在審計報告日后六十天內(nèi)將審計工作底稿歸整完成，即2017年6月17日前完成歸檔。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。在完成最終歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定的保管期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

　　6.

　　【答案】

　　情況(1)不恰當(dāng)。為應(yīng)對存貨存在認定的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以監(jiān)盤為主的進一步審計程序。

　　情況(2)不恰當(dāng)。將函證截止時間提前到財務(wù)報表日前的前提是評估的控制風(fēng)險低。甲公司應(yīng)收賬款控制風(fēng)險較高，不宜將函證截止日期提前到財務(wù)報表日前。

　　情況(3)不恰當(dāng)。控制測試范圍與對控制的信賴程度同向變動。提高對控制的信賴程度后，應(yīng)相應(yīng)增加控制測試的樣本規(guī)模。

　　情況(4)不恰當(dāng)。依賴高度自動化內(nèi)部控制時，除了需證實其一般控制運行有效，還需證實相關(guān)的應(yīng)用控制正在運行。

　　情況(5)不恰當(dāng)。還應(yīng)在剩余期間實施補充程序，以證實期中獲取的有關(guān)上半年銷售費用的審計證據(jù)到期末依然有效，對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序并不足以將上半年形成的結(jié)論合理延伸至期末。

　　情況(6)不恰當(dāng)。存在特別風(fēng)險時，注冊會計師不得依賴以前期間審計獲取的控制運行有效的證據(jù)。

　　四、綜合題

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　針對要求(2)：