三、簡答題(本題型共6小題36分。共中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，本題型最高得分為41分。)

　　1.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師是甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。審計工作底稿記載的與重要性相關(guān)的情況如下：

　　(1)甲公司2016年度進入盈利階段，A注冊會計師擬以資產(chǎn)總額代替營業(yè)收入作為確定2016年度財務(wù)報表整體的重要性的基準(zhǔn)。

　　(2)甲公司2016年度經(jīng)營規(guī)模與上年相當(dāng)。A注冊會計師采用替代基準(zhǔn)確定的2016年度財務(wù)報表整體重要性水平比上年提高了10%。

　　(3)A注冊會計師認為還需要進一步確定實際執(zhí)行的重要性，以便將已發(fā)現(xiàn)與未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�平�?/P>

　　(4)A注冊會計師根據(jù)2015年度審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍直接確定了實際執(zhí)行的重要性。

　　(5)評價單項錯報的影響時，A注冊會計師認為：只要單項錯報的金額低于財務(wù)報表整體的重要性水平，該項錯報單獨來看就是不重大的。

　　(6)某類錯報的匯總數(shù)超過了該類交易的重要性，但低于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師認為該類錯報對財務(wù)報表的影響不重大。

　　要求：

　　假定情況(1)至(6)均為獨立事項，指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

　　2.A注冊會計師是X公司20×7年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人。在審計過程中，需要實施函證程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　具體審計計劃的相關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)擬通過實施函證程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實應(yīng)收賬款的存在認定、營業(yè)收入的發(fā)生認定和營業(yè)成本的完整性認定。

　　(2)采用跟函方式的某被詢證者同意注冊會計師獨自前往執(zhí)行函證程序，A注冊會計師沒有要求X公司的財務(wù)人員跟隨前往。

　　(3)如果部分債務(wù)人直接向X公司回函，只要X公司沒有拆封且直接轉(zhuǎn)交項目組，就不必要求債務(wù)人直接向事務(wù)所回函。

　　(4)為提高不可預(yù)見性，以應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易的特別風(fēng)險，在向關(guān)聯(lián)方函證時，直接以會計師事務(wù)所的名義寄發(fā)積極式詢證函。

　　審計工作底稿記載的相關(guān)內(nèi)容如下：

　　(5)甲客戶回函不承認截至20×7年12月31日累積欠X公司100萬元貨款的記載，但承認20×7年10月15日已收到X公司的80噸Y產(chǎn)品，回函中附有包括“3個月內(nèi)可以無條件退貨”的補充銷售協(xié)議。因X公司已于20×8年1月20日收到貨款，該筆應(yīng)收賬款不存在錯報。

　　(6)寄發(fā)給欠款金額最大的乙公司的積極式詢證函直到審計報告日最終沒有收到回函，擬按審計范圍受限對財務(wù)報表發(fā)表保留意見。

　　要求：

　　請逐一考慮上述每種情況，指出注冊會計師的函證決策是否存在不當(dāng)之處，如認為決策不當(dāng)，請簡要說明理由，并提出改進建議。

　　3.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表，甲公司財務(wù)報表整體的重要性水平為100萬元，審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師擬在了解甲公司內(nèi)部控制時實施分析程序，據(jù)以評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性以及是否執(zhí)行。

　　(2)對于重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系的領(lǐng)域，A注冊會計師擬不實施細節(jié)測試，而是單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(3)甲公司2017年度客戶流失嚴(yán)重。A注冊會計師在風(fēng)險評估中運用分析程序時，擬以2016年末應(yīng)收賬款為預(yù)期值，判斷2017年末應(yīng)收賬款是否存在重大波動。

　　(4)甲公司按訴訟標(biāo)的支付律師服務(wù)費。2017年度律師費用總額比2016年度顯著增加，但財務(wù)報表中列報的預(yù)計負債余額反而比2016年末減少。A注冊會計師據(jù)此認為預(yù)計負債的完整性存在重大錯報。

　　(5)對應(yīng)付賬款實施實質(zhì)性分析程序時，由于應(yīng)付賬款期末余額與預(yù)期值之間的差異為90萬元，該差異比財務(wù)報表整體的重要性水平低10萬元，A注冊會計師認為差異可以接受，無須對該差異進行調(diào)查。

　　(6)在審計完成階段，A注冊會計師擬實施分析程序?qū)ω攧?wù)報表總體進行最后復(fù)核，以合理確信重要交易、重要賬戶余額和重要披露的重要認定不存在重大錯報。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　4.A注冊會計師擬通過實施函證程序測試甲公司2016年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認定。2016年12月31日，甲公司共有594個應(yīng)收賬款借方賬戶，無貸方賬戶，總體賬面金額為2000000元。

　　為運用貨幣單元抽樣法，A注冊會計師確定的可接受的誤受風(fēng)險為10%，可容忍的錯報為40000元，預(yù)計的總體錯報為8000元。其他相關(guān)的情況摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師定義的抽樣總體為全部應(yīng)收賬款借方賬戶，抽樣單元為總體中包含的每個借方賬戶，總體規(guī)模為594。

　　(2)注冊會計師查“細節(jié)測試貨幣單元抽樣樣本規(guī)�！北泶_定的樣本規(guī)模為171，據(jù)此確定的系統(tǒng)抽樣選樣間隔為11695.91，取整后最終確定的選樣間隔為11695。

　　(3)對賬面余額為16000元的單個重大項目A1賬戶實施函證程序后，確定的審定額為15000元，錯報金額為1000元，錯報百分比為6.25%，相應(yīng)的推斷錯報為730.94元。

　　(4)對樣本實施函證程序后，A注冊會計師確定賬面余額為3000元的A2賬戶的審定金額為2700元，認定其事實錯報與推斷錯報均為300元。

　　(5)查“貨幣單元抽樣評價樣本時的保證系數(shù)”表，與錯報數(shù)量0，1對應(yīng)的保證系數(shù)分別2.31和3.89，A注冊會計師將保證系數(shù)增量1.58與賬戶A2的推斷錯報相乘，得到總體高估上限。

　　(6)A注冊會計師將總體錯報上限與可容忍錯報相比后，得出了拒絕接受總體賬面余額的抽樣結(jié)論。

　　要求：

　　逐個針對上述每個情況，結(jié)合其他情況，分別指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　5.A注冊會計師負責(zé)對甲公司2016年度財務(wù)報表進行審計。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

　　(1)由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調(diào)整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。

　　(2)對于詢問被審計單位特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。

　　(3)審計報告日期為2017年4月18日。A注冊會計師于2017年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2017年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。

　　(4)在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，A注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。

　　(5)A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　6.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師是甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師需要設(shè)計和實施針對性的進一步審計程序，包括確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。相關(guān)情況如下：

　　(1)為應(yīng)對存貨存在認定的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師擬實施以詢問為主的進一步審計程序。

　　(2)由于應(yīng)收賬款的控制風(fēng)險較高，A注冊會計師擬將函證的截止時間提前到財務(wù)報表日前1個月。

　　(3)A注冊會計師認為固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計合理且得以運行，擬提高對該項控制的信賴程度，并擬相應(yīng)減少控制測試的樣本規(guī)模。

　　(4)甲公司存貨成本核算采用高度自動化的內(nèi)部控制，A注冊會計師在證實其一般控制運行有效的基礎(chǔ)上，決定對營業(yè)成本實施以實質(zhì)性分析為主的實質(zhì)性程序。

　　(5)由于評估的銷售費用重大錯報風(fēng)險較低，擬在2016年7月份對上半年發(fā)生的銷售費用實施細節(jié)測試，次年2月份對下半年的銷售費用實施實質(zhì)性分析，在此基礎(chǔ)上合并形成銷售費用項目的審計結(jié)論。

　　(6)為應(yīng)對營業(yè)收入發(fā)生認定的特別風(fēng)險，注冊會計師不僅擬放棄依賴上年實施實質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，而且擬降低對上期獲取的有關(guān)控制運行有效的審計證據(jù)的依賴。

　　要求：

　　分別考慮上述情況，指出A注冊會計師計劃的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。