參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　為避免詢(xún)證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢(xún)證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢(xún)證函(例如，直接在郵局投遞)。參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào)——函證》。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第4號(hào)——收入確認(rèn)》。選項(xiàng)B，參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第5號(hào)——重大非常規(guī)交易》。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大(而不是所有)的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)程度越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的更廣泛的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　在函證應(yīng)收賬款時(shí)，詢(xún)證函中不列出賬戶(hù)余額，而是要求被詢(xún)證者提供余額信息，這樣更有利于發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：(1)法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體;(2)法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。(《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》第二十二條)如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。

　　需要考慮的因素包括：(1)實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)(例如金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等);(2)實(shí)體的規(guī)模;(3)員工的數(shù)量(《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》第二十三條)。選項(xiàng)B，能夠?qū)�客�?hù)施加直接或間接控制的實(shí)體，并且客戶(hù)對(duì)該實(shí)體重要，該實(shí)體才屬于客戶(hù)的關(guān)聯(lián)實(shí)體。

　　選項(xiàng)D，在審計(jì)客戶(hù)不是上市公司的情況下，職業(yè)道德守則所稱(chēng)審計(jì)客戶(hù)僅包括該客戶(hù)直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。如果認(rèn)為客戶(hù)存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實(shí)體，且與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目組在識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響以及采取防范措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其他關(guān)聯(lián)實(shí)體包括在內(nèi)。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　如果不存在某筆應(yīng)收賬款，卻將其列入了應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，表明期末該應(yīng)收賬款并不存在。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　確定實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍屬于制定具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)整重要性水平以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

　　13、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：(1)隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目;(2)運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，選項(xiàng)AD的描述相矛盾，既然隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目的隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，那么具備隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目特征就未必是統(tǒng)計(jì)抽樣。

　　14、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有與審計(jì)相關(guān)的控制，而非與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制。

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　16、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù))、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。所以，選項(xiàng)A無(wú)助于提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。

　　17、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。

　　18、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，屬于實(shí)質(zhì)性分析程序，不屬于細(xì)節(jié)測(cè)試;選項(xiàng)BC，屬于控制測(cè)試。

　　19、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)D屬于生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　20、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人(不可以是出納)定期核對(duì)銀行賬戶(hù)(每月至少核對(duì)一次)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;選項(xiàng)D，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

　　21、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致的。

　　22、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi);選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年;選項(xiàng)C，如果針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。

　　23、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　就存貨而言，因?yàn)槲�托時(shí)間滯后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，本期對(duì)存貨的期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，幾乎無(wú)法提供有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序。下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可以為存貨余額提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：(1)監(jiān)盤(pán)當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;(2)對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序;(3)對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

　　24、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。其中，無(wú)保留意見(jiàn)是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包

　　25、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)ABC屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段;選項(xiàng)D，如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：(1)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說(shuō)明重大不一致;(2)拒絕提交審計(jì)報(bào)告;(3)解除業(yè)務(wù)約定。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào)——函證》。

　　2、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】

　　對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中注意到、但并未反映在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)表上的存貨，如果管理層解釋稱(chēng)這些存貨為代第三方持有或保管的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括查看與這些存貨權(quán)屬相關(guān)的證明文件、向第三方函證等，來(lái)評(píng)估管理層答復(fù)的真實(shí)性和合理性，以應(yīng)對(duì)可能存在的這些存貨已被確認(rèn)為銷(xiāo)售收入但其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際尚未轉(zhuǎn)移的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第3號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)》。

　　3、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)A，違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為;選項(xiàng)C，違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　本題考查的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用。參考教材P115中的介紹。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制，除上述四項(xiàng)措施外，還有將發(fā)出詢(xún)證函的情況形成審計(jì)工作記錄;將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來(lái)自所要求的回函人。

　　6、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)B，管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)該自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12個(gè)月，如果管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將其至少延長(zhǎng)至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月。

　　7、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)B，主要防止多計(jì)收入，針對(duì)的是收入高估;選項(xiàng)C，主要防止少計(jì)收入，針對(duì)的是收入低估。

　　8、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】

　　執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

　　9、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　10、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。