參考答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B 、C和D是實(shí)質(zhì)性程序。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤，倉庫管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整，選項(xiàng)AB錯(cuò)誤。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】如果告知被審計(jì)單位擬抽查的項(xiàng)目，會(huì)降低審計(jì)程序的不可預(yù)見性，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。從存貨實(shí)物選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，獲取的是盤點(diǎn)記錄的完整性的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序的正當(dāng)理由，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】其他三個(gè)選項(xiàng)是實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)的程序。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，不僅僅是存貨數(shù)量的證據(jù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;存貨監(jiān)盤的范圍一般是被審計(jì)單位所有的存貨，對于存放在被審計(jì)單位外部的存貨也是監(jiān)盤的范圍，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;存貨監(jiān)盤和被審計(jì)單位的盤點(diǎn)通常是同時(shí)進(jìn)行的，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】A存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(10-8)-1=1(萬元);同理，C存貨應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0萬元。B存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，原先計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。所以，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=1+0-2=-1(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行，選項(xiàng)A有缺陷。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)，選項(xiàng)B有缺陷。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師需要在控制測試中，檢查(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn);(2)領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn);(3)工薪的授權(quán)批準(zhǔn)。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】計(jì)價(jià)測試針對的主要是存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】銷售退回沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)使實(shí)際存貨數(shù)量高于賬面記錄，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7.

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A可能會(huì)毀損存貨，不合適;存貨如果是生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜，適合采用高空攝影，選項(xiàng)D不合適。

　　8.

　　【答案】CD

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，一方面，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;另一方面，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組，選項(xiàng)D正確。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　�、賹τ诩桩a(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是舞弊，或應(yīng)當(dāng)記到甲產(chǎn)品財(cái)務(wù)明細(xì)賬的存貨增加記到其他存貨，或應(yīng)當(dāng)記到其他存貨財(cái)務(wù)明細(xì)賬的存貨發(fā)出誤記到甲產(chǎn)品，或已銷售發(fā)貨但財(cái)務(wù)部門未及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時(shí)將出庫單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致;

　�、趯τ谝耶a(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是舞弊，或應(yīng)當(dāng)記到乙產(chǎn)品倉庫明細(xì)賬的存貨增加記到其他存貨，或應(yīng)當(dāng)記到其他存貨的倉庫明細(xì)賬的存貨發(fā)出誤記到乙產(chǎn)品，或乙產(chǎn)品入庫后倉庫部門沒有及時(shí)登記倉庫明細(xì)賬等原因所致;

　　(2)

　�、僮�冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明差異原因，并及時(shí)提請甲公司更正;

　�、谧�冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

　　2.

　　【答案】

　　(1) 實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　在不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師需要按照相關(guān)規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

　　(3)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

　　②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

　　3.

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)中，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。

　　事項(xiàng)(2)中，存貨監(jiān)盤范圍不恰當(dāng)，丁公司委托加工水晶的所有權(quán)仍然屬于丁公司，不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。

　　事項(xiàng)(3)中，存貨監(jiān)盤時(shí)間不恰當(dāng)，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月30。

　　事項(xiàng)(4)中，與丙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，不應(yīng)當(dāng)和被審計(jì)單位管理層討論監(jiān)盤計(jì)劃，否則會(huì)降低審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　事項(xiàng)(5)中，存貨盤點(diǎn)范圍不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍，確認(rèn)為銷售的存貨的所有權(quán)不再屬于被審計(jì)單位，不能納入盤點(diǎn)范圍。

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)

　　風(fēng)險(xiǎn) 與存貨相關(guān)的認(rèn)定 規(guī)定

　　可能因生產(chǎn)過量導(dǎo)致存貨滯銷 計(jì)價(jià)與分?jǐn)?(1)

　　耗用的材料、人工與制造費(fèi)用可能被分配錯(cuò)誤 計(jì)價(jià)與分?jǐn)?(3)

　　倉庫可能接收了不合格的產(chǎn)成品 計(jì)價(jià)與分?jǐn)?(2)

　　產(chǎn)成品明細(xì)賬上記載的產(chǎn)成品可能少于實(shí)際庫存量 完整性 (6)

　　可能在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下將產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫 存在 (4)

　　產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫后可能沒有在產(chǎn)成品明細(xì)賬中記載 存在 (5)

　　(2)

　　缺陷及簡要理由 與存貨相關(guān)的認(rèn)定

　　(1) 沒有缺陷

　　(2) 驗(yàn)收單沒有連續(xù)編號(hào) 存在、完整性

　　(3) 記錄生產(chǎn)成本沒有復(fù)核 存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/P>

　　(4) 應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的裝運(yùn)部門裝運(yùn)貨物 完整性

　　(5) 沒有缺陷

　　(6) 沒有會(huì)計(jì)主管復(fù)核 存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/P>

　　(3)

　　控制測試

　　(1) 抽取并檢查生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)，編號(hào)是否連續(xù)

　　(2) 抽取生產(chǎn)部門的驗(yàn)收單和倉庫部門的驗(yàn)收單，看是否一致

　　(3) 抽取記錄生產(chǎn)成本憑證測試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算;測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理

　　(4) 選取出庫單，看是否經(jīng)過有相應(yīng)的發(fā)運(yùn)通知單，詢問和觀察發(fā)運(yùn)是否有獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門負(fù)責(zé)

　　(5) 抽取結(jié)轉(zhuǎn)成本憑證測試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算;測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理

　　(6) 抽取產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)報(bào)告并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得到處理

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