三、簡答題

　　1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在對(duì)甲公司2011年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：

　　(1)甲產(chǎn)品的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量低于倉庫明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量;

　　(2)乙產(chǎn)品的倉庫明細(xì)賬數(shù)量低于賬務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量。

　　要求：

　　(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。

　　(2)針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。

　　2.在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)遇到各種特殊情況。針對(duì)特殊情況，請(qǐng)回答下面的問題：

　　(1)如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序是什么?

　　(2)如果因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序是什么?

　　(3)如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序是什么?

　　3.W注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為珠寶加工企業(yè)，主營鉆石、水晶和珍珠，其中丁公司部分未加工的水晶存放于丙公司的倉庫，委托丙公司將這部分水晶加工成工藝品。丙公司擬于2011年12月30日盤點(diǎn)存貨，以下是W注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容：

　　(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：檢查丙公司2011年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。

　　(2)存貨監(jiān)盤范圍：2011年12月31日庫存的所有存貨，包括受托加工業(yè)務(wù)中的水晶。

　　(3)監(jiān)盤時(shí)間：存貨的觀察與檢查時(shí)間均為2011年12月31日。

　　(4)為了保證監(jiān)盤的效率，與丙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。

　　(5)檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。

　　要求：

　　針對(duì)上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第(1)至第(5)項(xiàng)，請(qǐng)判斷是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改。

　　四、綜合題

　　甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)根據(jù)對(duì)銷售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行授權(quán)，生產(chǎn)計(jì)劃人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。

　　(2)生產(chǎn)完成后，倉庫對(duì)產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫。由于產(chǎn)品種類繁多，驗(yàn)收單不便編號(hào)，由倉庫管理員驗(yàn)收入庫在驗(yàn)收單上簽字。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收入庫后交生產(chǎn)部門，一聯(lián)在倉庫管理員簽字后由驗(yàn)收部門留存，一聯(lián)附在入庫單后傳遞到財(cái)務(wù)部門。

　　(3)會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫單等文件資料，在月末編制原材料、人工與制造費(fèi)用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。

　　(4)倉庫部門收到發(fā)運(yùn)通知后，裝運(yùn)產(chǎn)成品出庫。

　　(5)會(huì)計(jì)部門的人員在收到出庫單、銷售發(fā)票等后，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄，經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核后，據(jù)以登記相應(yīng)明細(xì)賬。

　　(6)產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉庫管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。

　　要求：

　　(1)針對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分別指出所述錯(cuò)報(bào)最有可能影響的存貨項(xiàng)目的認(rèn)定，并確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定的編號(hào)。將結(jié)果填寫在下表相應(yīng)的空格中。

　　風(fēng)險(xiǎn) 與存貨相關(guān)的認(rèn)定 規(guī)定

　　可能因生產(chǎn)過量導(dǎo)致存貨滯銷

　　耗用的材料、人工與制造費(fèi)用可能被分配錯(cuò)誤

　　倉庫可能接收了不合格的產(chǎn)成品

　　產(chǎn)成品明細(xì)賬上記載的產(chǎn)成品可能少于實(shí)際庫存量

　　可能在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下將產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫

　　產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫后可能沒有在產(chǎn)成品明細(xì)賬中記載

　　(2)請(qǐng)指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，請(qǐng)簡要說明理由，并指出所述缺陷影響的存貨項(xiàng)目的何種認(rèn)定(最多兩個(gè))。

　　缺陷及簡明理由 與存貨相關(guān)的認(rèn)定

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)

　　(5)

　　(6)

　　(3)針對(duì)所述的內(nèi)部控制，簡明扼要地說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測試程序。

　　控制測試

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)

　　(5)

　　(6)