二、多項選擇題(本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)

　　26X公司2012年度財務(wù)報表由A會計師事務(wù)所審計，2014年1月4日B會計師事務(wù)所承接了x公司2013年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在接受委托后與A會計師事務(wù)所之間進行溝通時，以下說法中正確的有(　)。

　　A.這一溝通并不是必須的審計程序，由B會計師事務(wù)所根據(jù)審計工作需要自行決定

　　B.溝通最有效、最常用的方式是查閱B會計師事務(wù)所的工作底稿

　　C.如果在確定期初余額時利用了B會計師事務(wù)所工作底稿中的部分內(nèi)容，B會計師事務(wù)所在最終發(fā)表的審計報告中可以表明其審計意見部分依賴A會計師事務(wù)所的工作

　　D.如果發(fā)現(xiàn)A會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，B會計師事務(wù)所應(yīng)當提請X公司告知A會計師事務(wù)所

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:

　　查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責，不應(yīng)在審計報告中表明其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

　　27注冊會計師在確定控制測試的時間時，下列說法中恰當?shù)挠?　)。

　　A.對于旨在減輕特別風險的控制，即使在本期未發(fā)生變化，注冊會計師也不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)

　　B.注冊會計師如果將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠獲得控制有效性的審計證據(jù)

　　C.注冊會計師即使已獲取控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍需將控制運行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末

　　D.注冊會計師觀察某一時點的控制，則可獲取該控制在被審期間有效運行的審計證據(jù)

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，注冊會計師僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的，所以選項D不恰當。

　　28下列針對期初余額的審計程序，正確的有(　)。

　　A.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

　　B.對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師通�？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)

　　C.對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，在某些請況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳訉徲嫵绦?/P>

　　D.期初余額就是上期期末余額，因此注冊會計師只需要核對兩者是否一致即可

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。但在出現(xiàn)某些情形時，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當作出重新表述。因此選項D的說法不正確。

　　29下列關(guān)于識別和評估重大錯報風險的說法中，正確的有(　)。

　　A.注冊會計師應(yīng)當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險

　　B.注冊會計師應(yīng)當確定識別的重大錯報風險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而影響多項認定，還是與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)

　　C.在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，只需關(guān)注控制的設(shè)計

　　D.特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:

　　對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解時，包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，并不僅僅關(guān)注控制的設(shè)計，選項C不正確。

　　30如果擬信賴內(nèi)部控制，關(guān)于控制測試的范圍，下列說法中正確的有(　)。

　　A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大

　　B.所審計期間，擬信賴控制運行有效性的時間長度越長，控制測試的范圍越大

　　C.控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大

　　D.針對同一認定，對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可以適當縮小

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析:

　　四個選項的表述均正確。

　　31注冊會計師按照審計計劃的規(guī)定對應(yīng)收賬款實施了審計程序后，需要形成相應(yīng)的審計工作底稿，下列各項中，屬于確定審計工作底稿的格式、要素、范圍時，應(yīng)當考慮的因素的有(　)。

　　A.如果根據(jù)已實施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)審計證據(jù)不易確定結(jié)論，必須在工作底稿中恰當記錄得出的各種可能結(jié)論

　　B.如果已識別出應(yīng)收賬款項目存在重大錯報風險，則工作底稿對相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細

　　C.使用計算機輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進行重新計算時，可以針對總體進行測試，并記錄于審計工作底稿

　　D.如果根據(jù)已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，必須在工作底稿中恰當記錄不能得出結(jié)論的原因

　　參考答案：B,C

　　參考解析:

　　選項A是否記錄所得出的審計結(jié)論以及選項D是否記錄不能得出結(jié)論的原因，均取決于注冊會計師是否認為有必要記錄。

　　32會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮密切關(guān)系對獨立性的不利影響，下列情形中，可能損害獨立性的有(　)。

　　A.審計客戶的某技術(shù)人員是會計師事務(wù)所的前高級管理人員

　　B.與審計小組成員關(guān)系密切的家庭成員是審計客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)�審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

　　C.會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與審計客戶長期交往

　　D.接受審計客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)�審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項A不損害獨立性。鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)�審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員，屬于損害獨立性的情形。

　　33注冊會計師希望從4000張編號為0001至4000的支票中抽取80張進行審計，隨機確定的抽樣起點為180，采用系統(tǒng)抽樣法下，確定的樣本號有(　)。

　　A.0080

　　B.0370

　　C.0050

　　D.3880

　　參考答案：A,D

　　參考解析:

　　間距=N/n=4000/80=50，以180作為抽樣的起點，則以此抽取的樣本依次為230(180+50)、280(180+2× 50)……，最大的樣本為3980(180+76×50)，最小的樣本為30(180-3 ×50)。本題中，我們在分析選項中支票號是否屬于樣本時，可以采用代入計算法，|該支票號-180|/50=X，X為整數(shù)的，則該編號對應(yīng)的支票屬于一個樣本。

　　例如：選項A| 80-180 |/50=2;選項D，| 3880-180|/50=74。

　　34注冊會計師在對關(guān)聯(lián)方進行審計時，如果識別出被審計單位管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師的下列措施中正確的有(　)。

　　A.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報

　　B.要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之問發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易

　　C.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序

　　D.出于對管理層誠信的懷疑，解除業(yè)務(wù)約定

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，可能顯示存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當評價這一情況對審計的影響，考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性，但還不至于解除業(yè)務(wù)約定。

　　35保持職業(yè)懷疑是對注冊會計師執(zhí)行審計工作的基本要求，下列相關(guān)說法中，正確的有(　)。

　　A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維

　　B.職業(yè)懷疑要求對表明可能存在舞弊的情況保持警覺

　　C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性

　　D.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析:

　　選項ABCD都是職業(yè)懷疑的要求，關(guān)于該內(nèi)容，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。