一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)儆诜氰b證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其不提供任何水平的保證。參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》第三條規(guī)定。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，制定總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，故不正確;選項(xiàng)B，具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，而非高水平;選項(xiàng)C，計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息;選項(xiàng)B，這個(gè)選項(xiàng)在2015、2014、2013年均有考查，需要重點(diǎn)關(guān)注;選項(xiàng)C，在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)D，審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危�注�?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 傳統(tǒng)變量抽樣(均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣)、PPS抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，屬性抽樣適用于控制測(cè)試。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，信息技術(shù)審計(jì)的范圍與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比，而非反比。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān);選項(xiàng)B，例如，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)化控制提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果(如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)化控制系統(tǒng))，但這些控制通常與審計(jì)無(wú)關(guān)。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日?qǐng)?zhí)行;選項(xiàng)C，如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)��?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末;選項(xiàng)D，控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序之間并沒(méi)有明確的先后順序。

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這項(xiàng)控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，如果由于不可預(yù)見的情況無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序，而不是直接實(shí)施替代審計(jì)程序; 選項(xiàng)C，如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(包括期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等)，并考慮其完整性;選項(xiàng)D，存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)認(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 函證屬于細(xì)節(jié)測(cè)試，用于應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其不屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段使用的審計(jì)程序。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師已溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過(guò)程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過(guò)下列方法以消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。

　　(1)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

　　(2)實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　(3)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)�組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除：

　　(1)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識(shí));

　　(2)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第15條;選項(xiàng)BCD均屬于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段實(shí)施的審計(jì)程序，參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第17、18條。

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后，且書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間;選項(xiàng)B正確，這是因?yàn)�，僅憑其他審計(jì)證據(jù)不能判斷管理層是否在認(rèn)可并理解其責(zé)任的基礎(chǔ)上，編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表并向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了相關(guān)信息;選項(xiàng)C，如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問(wèn)題，而不是直接信賴其他審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表無(wú)法表示意見，而不是保留意見。

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。參看《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1241號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》第29條。

　　17、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABC屬于舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力因素。

　　18、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，盡管未能對(duì)期初存貨實(shí)施監(jiān)盤，但是，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取了有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，就能夠確認(rèn)期初余額，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制;選項(xiàng)B，對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息獲取審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)C，如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

　　19、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只承擔(dān)其審計(jì)責(zé)任，對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)的應(yīng)當(dāng)是被審計(jì)單位管理層。

　　20、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果在審計(jì)報(bào)告日前無(wú)法獲取所有其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致。

　　21、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)工作底稿，或向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供哪些審計(jì)工作底稿，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自主確定。

　　22、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在。

　　23、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　24、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的是所有與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　25、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，而選項(xiàng)A屬于常規(guī)程序，不能增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。參考教材P298。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述選項(xiàng)均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑的作用。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案;選項(xiàng)B，在某些情況下(如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即采用綜合性方案，而非實(shí)質(zhì)性方案;選項(xiàng)C，應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，也可以采用綜合性方案;選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有“重大”類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　3、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，隨意選樣只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。

　　4、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng) A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評(píng)估的重要性之間的修改痕跡;選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2016年6月17日前。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D屬于檢查性控制。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測(cè)試程序不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證后附的原材料訂購(gòu)單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫(kù)單進(jìn)行檢查;選項(xiàng)C，對(duì)供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄入是兩項(xiàng)不相容職責(zé)，均由采購(gòu)部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該控制設(shè)計(jì)不合理，不應(yīng)當(dāng)信賴。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　8、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，管理層作出的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)之間的差異，屬于判斷錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果也是一種預(yù)計(jì)，因此會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原已確認(rèn)的金額存在差異不一定構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

　　9、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，在對(duì)銀行存款實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而減少函證的量;選項(xiàng)C，對(duì)以電子形式收到的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者釆用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性，寄回原件不是必須的要求;選項(xiàng)D，當(dāng)同時(shí)滿足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤、沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證這四個(gè)條件時(shí)才可以考慮采用消極的函證方式。

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D屬于確定內(nèi)部審計(jì)人員是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的應(yīng)該評(píng)價(jià)的一個(gè)方面，與內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性屬于并列關(guān)系，不是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性時(shí)考慮的因素。

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)均值估計(jì)抽樣：

　　樣本項(xiàng)目的平均審定金額=16000000/400=40000

　　總體的審定金額=40000×6000=240000000

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=240000000-600000000=-360000000(2分)

　　(2)差額估計(jì)抽樣：

　　樣本平均錯(cuò)報(bào)=(16000000-24000000)/400=-20000

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=-20000×6000=-120000000(2分)

　　(3)比率估計(jì)抽樣：

　　比率=16000000/24000000=0.67

　　估計(jì)的總體實(shí)際金額=600000000×0.67=402000000

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=402000000 -600000000= -198000000(2分)

　　2、

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄/外部記錄進(jìn)行核對(duì);為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，不使用甲公司本身的郵寄設(shè)施。(0.5分)

　　(2)不恰當(dāng)。(0.5分)僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對(duì)低估風(fēng)險(xiǎn)/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。(0.5分)

　　(3)不恰當(dāng)。(0.5分)選取特定項(xiàng)目的測(cè)試不能為剩余總體提供審計(jì)證據(jù)。/剩余總體可能存在重大錯(cuò)報(bào)。(0.5分)

　　(4)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)詢證函的發(fā)出保持控制/詢證函不應(yīng)由甲公司財(cái)務(wù)人員寄發(fā)。(0.5分)

　　(5)恰當(dāng)。(0.5分)該限制條款不影響函證的可靠性/回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性。(0.5分)

　　(6)不恰當(dāng)。(0.5分)未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得丙公司直接寄發(fā)的詢證函。(0.5分)

　　3、

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序;即便在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(0.5分)

　　(2)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮存貨存放地點(diǎn)清單的完整性。(0.5分)

　　(3)不恰當(dāng)。(0.5分)盤點(diǎn)日后出庫(kù)的存貨應(yīng)該納入盤點(diǎn)范圍。(0.5分)

　　(4)不恰當(dāng)。(0.5分)僅通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括查看與這些存貨權(quán)屬相關(guān)的證明文件、向第三方函證等，來(lái)評(píng)估管理層答復(fù)的真實(shí)性和合理性，以應(yīng)對(duì)可能存在的這些存貨已被確認(rèn)為銷售收入但其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際尚未轉(zhuǎn)移的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(0.5分)

　　(5)恰當(dāng)。(1分)

　　(6)不恰當(dāng)。(0.5分)在檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。(0.5分)

　　4、

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。(0.5分)組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定，且組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如果由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。(0.5分)

　　(2)不恰當(dāng)。(0.5分)對(duì)非重要組成部分實(shí)施審閱，也應(yīng)當(dāng)使用組成部分的重要性，而非集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。(0.5分)

　　(3)恰當(dāng)。(1分)

　　(4)不恰當(dāng)。(0.5分)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就該組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(0.5分)

　　(5)不恰當(dāng)。(0.5分)針對(duì)期后事項(xiàng)，應(yīng)要求己公司組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序。(0.5分)

　　(6)恰當(dāng)。(1分)

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate.(0.5分)The material level of component should be determined by group engagement team, and the material level of component should be lower than group financial statements’ overall material level. If material level that actually executed is determined by component auditor, group engagement team should evaluate the appropriateness of material level that determined to be actually executed on component level.(0.5分)

　　(2) Inappropriate.(0.5分)Review on insignificant component should follow material level of component level, not the overall material level of group financial statements.(0.5分)

　　(3) Appropriate.(0.5分)

　　(4) Inappropriate.(0.5分)Component auditor does not fulfill group engagement’s requirement of independence. Group engagement team should acquire sufficient and appropriate audit evidence of component financial information in person.(0.5分)

　　(5) Inappropriate.(0.5分)For subsequent events, component auditor should be required to implement audit procedures.(0.5分)

　　(6) Appropriate.(0.5分)

　　5、

　　【正確答案】 (1)違反。(0.5分)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。(0.5分)

　　(2)違反。(0.5分)該情形屬于購(gòu)買審計(jì)意見，屬于或有收費(fèi)，違反職業(yè)道德。(0.5分)

　　(3)違反。(0.5分)審計(jì)項(xiàng)目組與技術(shù)部門之間存在意見分歧，應(yīng)當(dāng)予以解決之后才能出具審計(jì)報(bào)告。(0.5分)

　　(4)違反。(0.5分)如果組成部分審計(jì)報(bào)告日早于集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日，應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日起對(duì)組成部分審計(jì)工作底稿至少保存十年。(0.5分)

　　(5)違反。(0.5分)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人進(jìn)行性質(zhì)和范圍十分重大的咨詢，否則影響其客觀性。(0.5分)

　　(6)違反。(0.5分)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日或之前完成。(0.5分)

　　6、

　　【正確答案】 (1)違反。(0.5分)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子在業(yè)務(wù)期間內(nèi)持有甲公司的股票，因自身利益產(chǎn)生不利影響。(0.5分)

　　(2)違反。(0.5分)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)沒(méi)有按照正常的商業(yè)程序與甲公司進(jìn)行公平交易，因自身利益產(chǎn)生不利影響。(0.5分)

　　(3)違反。(0.5分)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能以分包商的身份向?qū)徲?jì)客戶提供職業(yè)道德守則禁止的服務(wù)。(0.5分)

　　(4)違反。(0.5分)確定內(nèi)部審計(jì)范圍等內(nèi)部審計(jì)服務(wù)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)，嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿�。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，不應(yīng)為甲公司提供該服務(wù)。(0.5分)

　　(5)違反。(0.5分)不得接受審計(jì)客戶禮品，否則(因自身利益和密切關(guān)系)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?0.5分)

　　(6)違反。(0.5分)審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子曾在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涵蓋期間擔(dān)任能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的職務(wù)，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。(0.5分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在下列財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　①甲公司2015年度營(yíng)業(yè)收入的目標(biāo)增長(zhǎng)率為10%，既高于甲公司歷史增長(zhǎng)率，又高于行業(yè)增長(zhǎng)率，而甲公司2015年未經(jīng)審計(jì)的營(yíng)業(yè)收入剛好增長(zhǎng)10%。甲公司可能為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從整體上粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。(0.5分)

　�、诩坠�司原財(cái)務(wù)總監(jiān)辭職，財(cái)務(wù)總監(jiān)由負(fù)責(zé)人力資源的總經(jīng)理兼任，其可能缺乏企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn);另外，擁有多年經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員流失，會(huì)導(dǎo)致甲公司缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響。(0.5分)

　�、奂坠�司在2015年下半年投資并購(gòu)了若干同行業(yè)其他企業(yè)，激進(jìn)的投資行為帶來(lái)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。(0.5分)

　　④甲公司在全國(guó)各地開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式，新的業(yè)務(wù)模式可能涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)處理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響。(0.5分)

　�、菁坠�司2014年度ERP系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，雖然甲公司對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊，但仍可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。(0.5分)

　　【答案解析】 本題考核“財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”知識(shí)點(diǎn)。在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，識(shí)別相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【正確答案】

　　甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定如下：

　�、亠L(fēng)險(xiǎn)：甲公司2015年1-11月的營(yíng)業(yè)收入為223550萬(wàn)元，平均每月的營(yíng)業(yè)收入為20322.73萬(wàn)元，而12月份的收入為52560萬(wàn)元(276110萬(wàn)元-223550萬(wàn)元)12月份的收入使得2015年度營(yíng)業(yè)收入較2014年度增長(zhǎng)了10%)，說(shuō)明甲公司在臨近期末時(shí)銷售額大幅增加，并致使恰好滿足甲公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　　另外，應(yīng)收賬款在12月份大幅增加，甲公司的營(yíng)業(yè)收入可能存在被高估的風(fēng)險(xiǎn)。 (1分)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定、營(yíng)業(yè)收入的“截止”認(rèn)定、應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定。(0.5分)

　　進(jìn)一步審計(jì)程序主要包括：

　　a.對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序，對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)査：

　　b.檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致;

　　c.對(duì)本期(包括2015年12月)交易額進(jìn)行測(cè)試，抽取本期營(yíng)業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù);

　　d.對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行截止性測(cè)試;

　　e.對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額;

　　f.檢查應(yīng)收賬款的期后收款情況。(1分)

　�、陲L(fēng)險(xiǎn)：甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品，對(duì)甲公司電視機(jī)產(chǎn)品的銷售造成較大沖擊，甲公司降低了各類電視機(jī)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。2015年末存貨余額相比2014年末大幅上升，而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未發(fā)生變化，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。(1分)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定、資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定。(0.5分)

　　進(jìn)一步審計(jì)程序主要包括：

　　a.實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試;

　　b.根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;

　　c.檢查存貨(特別是電視產(chǎn)品)的期后銷售情況，確定其期后售價(jià)是否低于成本;

　　d.年末實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并觀察存貨的狀態(tài)。(1分)

　　③風(fēng)險(xiǎn)：甲公司2015年對(duì)多項(xiàng)新技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，增加了研發(fā)費(fèi)用的投入，開發(fā)支出余額大幅上升。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于研究開發(fā)支出資本化條件有較嚴(yán)格的規(guī)定，可能存在由于不滿足資本化條件而高估資產(chǎn)、低估費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。(1分)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：開發(fā)支出的“存在”認(rèn)定、管理費(fèi)用的“完整性”認(rèn)定。(0.5分)

　　進(jìn)一步審計(jì)程序主要包括：

　　a.向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展;

　　b.檢查研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和預(yù)算等文件資料;

　　c.檢查管理層對(duì)研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確;

　　d.檢查開發(fā)支出是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定;

　　e.檢查各項(xiàng)支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)。(1分)

　�、茱L(fēng)險(xiǎn)：甲公司于2015年2月向F公司預(yù)付購(gòu)買鋼板的款項(xiàng)5000萬(wàn)元，但F公司長(zhǎng)期未交貨，2016年1月甲公司收回了該預(yù)付款項(xiàng)。甲公司可能為了實(shí)現(xiàn)大股東無(wú)償占用上市公司資金的目的而與其串通舞弊進(jìn)行虛假交易，存在虛構(gòu)預(yù)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)。(1分)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：預(yù)付賬款的“存在”認(rèn)定、關(guān)聯(lián)方交易與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。(0.5分)

　　進(jìn)一步審計(jì)程序主要包括：

　　a.檢查與F公司簽訂的鋼板采購(gòu)合同，與管理層討論了解F公司后續(xù)未實(shí)際完成交貨的原因，并評(píng)價(jià)其是否符合正常的商業(yè)理由(例如該采購(gòu)是否與甲公司合理的生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)應(yīng)等)，是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的情況;

　　b.分析預(yù)付賬款的余額構(gòu)成和賬齡，特別關(guān)注賬齡長(zhǎng)的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額款項(xiàng)，這些款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付和結(jié)算;

　　c.檢查本期及資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)關(guān)聯(lián)方重要預(yù)付賬款的結(jié)算情況，核實(shí)是否收到實(shí)物資產(chǎn);

　　d.對(duì)于長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算，最后以合同終止為由收回預(yù)付賬款的，判斷交易是否具有合理的商業(yè)理由以及交易的真正目的，必要時(shí)要求管理層做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整與披露;

　　e.選擇大額或與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的預(yù)付賬款實(shí)施函證程序。(1分)

　　【正確答案】

計(jì)劃項(xiàng)目	是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）	是（0.5分）	對(duì)營(yíng)業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序存在不當(dāng)之處。甲公司所有業(yè)務(wù)均通過(guò)ERP系統(tǒng)，且ERP系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄和財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)證據(jù)僅以電子形式存在，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性取決于ERP系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。這種情況下，僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（0.5分）	考慮依賴相關(guān)控制的有效性，并對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試（0.5分）
（2）	是（0.5分）	由于去往該南部城市的路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，則認(rèn)定對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行存在不當(dāng)之處。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不便的一般因素（如路途遠(yuǎn)和交通成本高）不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。該新建倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)存量的25%，對(duì)該倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤是必要的審計(jì)程序。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由（0.5分）	前往該南部城市對(duì)該新建倉(cāng)庫(kù)的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該新增倉(cāng)庫(kù)的存貨代為實(shí)施監(jiān)盤程序（0.5分）
（3）	是（0.5分）	直接利用內(nèi)部審計(jì)人員的檢查工作結(jié)果據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)控運(yùn)行有效性的結(jié)論存在不當(dāng)之處。內(nèi)部審計(jì)的自主程度和客觀性是有限的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在未對(duì)內(nèi)審有關(guān)因素作出評(píng)價(jià)并對(duì)內(nèi)審相關(guān)工作實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況下，就直接據(jù)以得出內(nèi)控有效性的結(jié)論（0.5分）	如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性和專業(yè)勝任能力等因素，并對(duì)內(nèi)審部門的特定工作實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以確定其是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的（0.5分）

　　【答案解析】 第一點(diǎn)考核“控制測(cè)試的要求”知識(shí)點(diǎn)。在被審計(jì)單位對(duì)日常交易或與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他數(shù)據(jù)采用高度自動(dòng)化處理的情況下，在認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施控制測(cè)試。

　　第二點(diǎn)考核“存貨的監(jiān)盤”知識(shí)點(diǎn)。如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第三點(diǎn)考核“利用內(nèi)部審計(jì)的工作”知識(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　【正確答案】 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)

　　如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：

　�、儇�(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對(duì)計(jì)劃。(0.5分)

　　②財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。(0.5分)

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。(0.5分)