三、計(jì)算題

　　1、甲上市公司于2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為20000萬元，按照20200元溢價(jià)發(fā)行，計(jì)劃全部用于一項(xiàng)重大建設(shè)工程，該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定： ⑴債券持有人2004年1月1日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股; ⑵達(dá)不到轉(zhuǎn)換條件時(shí)，債券持有人可以在2004年1月1日—5日要求甲公司贖回債券本金并按年利率2%支付債券利息補(bǔ)償; ⑶從2004年起每年1月10日支付上一年度的所持債券利息。 發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入150萬元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)50萬元，發(fā)行債券所得款項(xiàng)及實(shí)際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。 2004年1月1日及其以后的情況是： ⑴2004年1月1日甲公司根據(jù)某債券持有人A的申請(qǐng)，贖回共所持面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補(bǔ)償; ⑵同日，該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人B將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，每100元債券轉(zhuǎn)10股，每股1元，并辦妥相關(guān)手續(xù); ⑶2006年1月1日債券到期，甲公司向該轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。 甲公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷，每半年計(jì)提一次利息并攤銷溢折價(jià);甲公司按約定時(shí)間每年支付利息。假設(shè)因特殊事項(xiàng)工程尚未進(jìn)行，要求： ⑴編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 ⑵編制甲公司2003年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ⑶編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ⑷編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會(huì)計(jì)分洋。

　　2、甲上市公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅率33%。其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日以及企業(yè)所得稅匯 算清繳結(jié)束日均為2004年4月30日，假設(shè)有關(guān)應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的處理均未進(jìn)行。甲公司在2003年12月31日確認(rèn)利潤總額10000萬元。在 對(duì)該公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)： ⑴2003年1月3日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，入賬價(jià)值為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，甲公司2003年度遺漏此項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷。假設(shè)稅法規(guī)定返銷年限 與會(huì)計(jì)上估計(jì)一致; ⑵2003年10月15日，乙公司對(duì)甲提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的乙公司損失500萬元，甲公司在2003年12月31日無法估計(jì)該項(xiàng)訴訟 的可能性。2004年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款項(xiàng)300萬元，甲公司認(rèn)為賠償款項(xiàng)過高對(duì)此結(jié)果不服并提起上訴，該項(xiàng)訴訟在財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前沒有結(jié)案，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)該業(yè)務(wù)未予反映，甲公司預(yù)計(jì)上訴有可能勝訴; ⑶2003年8月，甲公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦其產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，包括電視廣告和燈箱廣告兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣 告費(fèi)用560萬元，播放時(shí)間為2003年10月;路邊燈箱廣告費(fèi)用為400萬元，展示時(shí)間為2003年10月至2007年9月共4年。甲公司于2003年 9月支付上述費(fèi)用計(jì)960萬元，并且考慮到電視廣告的受益期間難以準(zhǔn)確界定，于當(dāng)月將960萬元廣告費(fèi)用一并計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在自2003年10月起的 48個(gè)月內(nèi)平均攤?cè)霠I業(yè)費(fèi)用，2003年度共攤銷60萬元，假定按照稅法規(guī)定當(dāng)期有300萬元廣告費(fèi)用允許稅前扣除，其余可向以后納稅年度無限期遞延; ⑷2003年10月25日，甲公司接受其他企業(yè)捐贈(zèng)全新非貨幣性資產(chǎn)，有關(guān)憑據(jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)取得成本為500萬元，稅法規(guī)定接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)并入 當(dāng)期應(yīng)稅所得計(jì)算繳納所得稅，甲公司仍按原規(guī)定登記了遞延稅款。 ⑸甲公司2003年11月20日以套期保值為目的用1000萬元購入某類期貨合約，12月10日將該期貨合約以1200萬元賣出，在現(xiàn)貨交易尚未完成的情 況下，甲公司確認(rèn)了套期保值平倉盈利200萬元計(jì)入期貨損益; ⑹2003年12月31日，甲公司對(duì)其涉及的另一項(xiàng)訴訟案預(yù)計(jì)敗訴的可能性為80%，預(yù)計(jì)賠償220萬的可能性為70%，預(yù)計(jì)賠償250萬可能性為 30%，為謹(jǐn)慎起見，甲公司確認(rèn)了300萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出; ⑺2003年從已經(jīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金中支付售后維修費(fèi)用160萬元，截止期末甲公司漏計(jì)本期應(yīng)計(jì)提的180萬元產(chǎn)品質(zhì)量保證金;按照稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生 的維修費(fèi)用允許稅前扣除; ⑻甲公司為另一公司向銀行借款2000萬元提供了信用擔(dān)保，該項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)與甲公司生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)。該公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期 的銀行借款。銀行于2003年11月向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息2100萬元。至12月31日甲公司沒有確認(rèn)該項(xiàng)未決訴訟導(dǎo)致 的預(yù)計(jì)負(fù)債。2004年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢�？紤]至無法向該公司追償，甲公司在2004年2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)， 將其全額計(jì)入當(dāng)月營業(yè)外支出項(xiàng)目。按照稅法規(guī)定與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除。 要求： ⑴判斷上述會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確寫出調(diào)整分錄; ⑵計(jì)算正確的利潤總額; ⑶計(jì)算應(yīng)交所得稅并寫出會(huì)計(jì)分錄。

　　四、綜合題

　　1、仁大公司和庫克公司適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為33%，兩公司均采用債務(wù)法核算所得稅， 按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5%計(jì)提法定公益金。仁大公司股權(quán)投資差額按10年攤銷。 仁大公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：仁大公司于2003年1月1日以5200萬元購入庫克公司普通股300萬股，占庫克公司股權(quán)份額的5%，另付稅費(fèi)50萬元，對(duì)庫克 公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策無重大影響，采用成本法核算。當(dāng)日庫克公司所有者權(quán)益為15000萬元。2005年1月1日，仁大公司又以27000萬元從其他原有 股東購入庫克公司普通股1200萬股，至此，仁大公司占庫克公司股權(quán)份額達(dá)到25%，可以對(duì)庫克公司的經(jīng)宮和財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生重大影響改用權(quán)益法核算。 庫克公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：2003年3月8日庫克公司宣告分派2002年現(xiàn)金股利，每股0.25元，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤2250萬元(未包括下列2003 年業(yè)務(wù));2004年3月8日庫克公司宣告分派2003年現(xiàn)金股利，每股0.30元，2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元(包括下列2004年業(yè)務(wù)。)此 外，庫克公司2003年、2004年還發(fā)生過以下事項(xiàng)： ⑴2003年5月10日接受某機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，未取得相關(guān)憑據(jù)，類似的設(shè)備市價(jià)為9375萬元，估計(jì)八成新。另外還發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用150萬元。假設(shè)庫 克公司不存在歷年未彌補(bǔ)的虧損。(不考慮取得資產(chǎn)的相關(guān)稅金) ⑵2004年1月10日，取得一項(xiàng)技術(shù)改造撥款30000萬元，用于固定資產(chǎn)技術(shù)改造，該項(xiàng)目于2004年9月30日完成。技改過程中，發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用 13500萬元，增加固定資產(chǎn)價(jià)值13500萬元。 ⑶由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，兩年前從銀行借入的750000萬元，年利率為6%，到期一次還本付息的一筆借款暫時(shí)無法支付。2004年11月15日，與銀行達(dá)成 債務(wù)重組協(xié)議如下： ①豁免庫克公司所有積欠利息。 ②庫克公司用一批庫存商品、一棟辦公樓和一塊土地使用權(quán)抵償債務(wù)。用于償債的庫存商品成本為180000萬元，市場價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為225000萬元; 辦公樓的原價(jià)為13500萬元，累計(jì)折舊為3750萬元，公允價(jià)值為7500萬元;土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為552000萬元，公允價(jià)值為600000萬 元。各項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 假定與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于2004年12月1日辦理完畢。假設(shè)整個(gè)交易中不考慮除產(chǎn)品增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。 ⑷2004年12月31日發(fā)現(xiàn)，2003年1月初購入的一項(xiàng)專利權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，2003年末可收回金額為2400萬元。為購買該項(xiàng)專利權(quán)，庫克公司共 支付了價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)3000萬元。該專利權(quán)的有效年限為10年。假設(shè)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)已達(dá)到重要性要求。 要求： ⑴編制2003年庫克公司有關(guān)接受捐贈(zèng)設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 ⑵編制2003年庫克公司有關(guān)技術(shù)改造撥款而增加固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 ⑶確定庫克公司債務(wù)重組完成日，并編制庫克公司債務(wù)重組完成日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ⑷編制庫克上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ⑸編制仁大公司投資庫克公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。