三 、簡(jiǎn)答題 ( 共6小題，每題6分，共36分)

　　1、

　　甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，甲公司為非上市實(shí)體，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任2015年度甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)乙公司是甲集團(tuán)公司的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受其委托。考慮到A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在將相關(guān)情況告知甲集團(tuán)公司并征得其同意后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任乙公司上市審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人。

　　(2)審計(jì)報(bào)告日前，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施以下程序完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：1)與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論重大事項(xiàng);2)復(fù)核甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告;3)評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。

　　(3)在歸整審計(jì)檔案時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組：刪除商譽(yù)減值測(cè)試審計(jì)工作底稿的初稿，以及計(jì)劃階段評(píng)估重要性的工作底稿;同時(shí)，代之以商譽(yù)減值測(cè)試審計(jì)工作底稿的終稿，以及重新評(píng)估重要性的工作底稿。

　　(4)丙公司是甲公司的重要業(yè)務(wù)客戶(hù)，審計(jì)報(bào)告日后，由于欠款糾紛，甲公司向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出要求，擬索取審計(jì)項(xiàng)目組在現(xiàn)場(chǎng)工作期間獲得的丙公司詢(xún)證函回函作為法律訴訟證據(jù)，經(jīng)由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合規(guī)部批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將回函復(fù)印件提供給甲公司。

　　(5)丁公司是甲公司的重要組成部分，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的出具審計(jì)報(bào)告的日期為2016年2月15日，集團(tuán)項(xiàng)目組出具集團(tuán)審計(jì)報(bào)告的日期為2016年3月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿保存至2026年2月15日。

　　(6)根據(jù)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度規(guī)定，以?xún)赡隇橹芷�，每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每位項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查，考慮到甲集團(tuán)公司的審計(jì)項(xiàng)目已被選取為外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查項(xiàng)目，故不再選取A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部檢查。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出相關(guān)處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2、

　　ABC事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的2015年度審計(jì)應(yīng)收賬款和存貨的工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)國(guó)有企業(yè)乙是甲公司的重要客戶(hù)，審計(jì)項(xiàng)目組收到積極式詢(xún)證函回函，并留意到回函中注明如下限制性條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)�！保瑢徲�(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為上述條款不會(huì)影響回函的可靠性。

　　(2)私營(yíng)企業(yè)丁是甲公司的重要客戶(hù)，由于經(jīng)營(yíng)不善和財(cái)務(wù)狀況惡化，該客戶(hù)已申請(qǐng)破產(chǎn)清算，甲公司據(jù)此對(duì)相關(guān)應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為無(wú)需須對(duì)其進(jìn)行發(fā)函，選取另一樣本實(shí)施函證。

　　(3)甲公司采用賬齡分析法計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，將應(yīng)收賬款賬齡劃分為1年(含)以下、1至2年及2年(含)以上三個(gè)區(qū)間，分別按照0%、25%及50%的比例計(jì)提壞賬。2014年末三個(gè)區(qū)間應(yīng)收賬款余額分別為2000萬(wàn)元、1200萬(wàn)元及300萬(wàn)元，2015年末三個(gè)區(qū)間應(yīng)收賬款余額分別為2500萬(wàn)元、1800萬(wàn)元、1600萬(wàn)元，2015年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額為1250萬(wàn)元，審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)復(fù)核，據(jù)此認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(4)甲公司原材料倉(cāng)庫(kù)在盤(pán)點(diǎn)當(dāng)日正在進(jìn)行出庫(kù)操作，甲公司未將相應(yīng)原材料納入盤(pán)點(diǎn)范圍。倉(cāng)庫(kù)人員解釋稱(chēng)，由于一批訂單急需交貨，因此需在當(dāng)日不斷領(lǐng)用該原材料，決定不對(duì)該原材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組取得上述原材料于盤(pán)點(diǎn)日的倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　(5)由于甲公司存貨中的鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴(lài)具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘請(qǐng)一名外部測(cè)繪公司對(duì)鐵礦石數(shù)量進(jìn)行鑒定。在對(duì)測(cè)繪公司的勝任能力和客觀(guān)性進(jìn)行評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了其工作結(jié)果，并直接將其作為確定存貨數(shù)量的審計(jì)證據(jù)。

　　(6)審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)某批袋裝原材料進(jìn)行抽盤(pán)時(shí)，對(duì)上述原材料袋數(shù)進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，然后根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算得出上述原材料總重量。審計(jì)項(xiàng)目組將上述計(jì)算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的作法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　3、

　　甲公司是A股上市公司，系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。XYZ咨詢(xún)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲銀行2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中存在下列事項(xiàng)：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2010年度至2014年度期間擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署了2013年度和2014年度甲公司審計(jì)報(bào)告。2015年度，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師晉升為合伙人，擔(dān)任甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　(2)乙公司與甲公司均為丙公司的重要子公司。乙公司于2015年2月聘請(qǐng)XYZ咨詢(xún)公司為其提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的設(shè)計(jì)服務(wù)，并由乙公司承擔(dān)管理層職責(zé)。乙公司及丙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)。

　　(3)XYZ咨詢(xún)公司的合伙人B的妻子持有甲公司少量股票期權(quán)，截止2015年12月31日，股票期權(quán)的公允價(jià)值為10000元。合伙人B自2014年起為甲公司的全資子公司丁公司提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù)，但在服務(wù)過(guò)程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾在甲公司人力資源部擔(dān)任人力主管，負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2015年2月10日自甲公司離職，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　(5)甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)戊公司提供信息系統(tǒng)咨詢(xún)服務(wù)，與XYZ咨詢(xún)公司組成聯(lián)合服務(wù)團(tuán)隊(duì)，向目標(biāo)客戶(hù)推廣稅務(wù)方面的相關(guān)咨詢(xún)和信息系統(tǒng)咨詢(xún)一攬子服務(wù)。

　　(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源政策強(qiáng)調(diào)對(duì)各級(jí)別員工培訓(xùn)的重要性，考慮到審計(jì)項(xiàng)目組成員C是本期新加入項(xiàng)目組的員工，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，將同行業(yè)其他項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿作為講義，由項(xiàng)目經(jīng)理D為其提供為期一周的在職培訓(xùn)。

　　要求：針對(duì)上述(1)至(6)，逐項(xiàng)指出是否存在違反職業(yè)道德基本原則的情形，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　4、

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，與特殊項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)的摘錄如下：

　　(1)考慮到存貨期初余額相對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表重要，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)甲公司2015年初存貨余額實(shí)施追加審計(jì)程序，包括：1)監(jiān)盤(pán)2015年5月1日的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;2)對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序;3)對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

　　(2)甲公司與其控股股東發(fā)生重大債務(wù)重組，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該交易認(rèn)定為超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，與該交易相關(guān)的內(nèi)部控制在上一年度測(cè)試有效，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴(lài)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，并實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(3)甲公司于年初與其子公司簽訂設(shè)備采購(gòu)合同，以預(yù)付款的形式支付采購(gòu)款，截至年末，相關(guān)設(shè)備尚未交付，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將交易價(jià)格與類(lèi)似公平交易的價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為相關(guān)事項(xiàng)不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(4)為確定是否存在甲公司管理層以前未識(shí)別或未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了以下記錄和文件：1)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行詢(xún)證函;2)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的律師回函;3)股東登記名冊(cè)和納稅申報(bào)表。

　　(5)甲公司持有大額交易性金融資產(chǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為與之相關(guān)的公允價(jià)值計(jì)量存在特別風(fēng)險(xiǎn)，檢查相關(guān)的披露時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)該項(xiàng)披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為相關(guān)披露不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(6)在審計(jì)甲公司營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到向監(jiān)管機(jī)構(gòu)支付罰金的記錄，經(jīng)管理層解釋?zhuān)�相關(guān)違法違規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了管理層的書(shū)面聲明，據(jù)此認(rèn)為已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

　　5、

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)甲公司主要銀行賬戶(hù)已被查封，2016年度存在使用個(gè)人賬戶(hù)替代公司賬戶(hù)進(jìn)行資金結(jié)算及大額使用現(xiàn)金結(jié)算的情形，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以合理判斷結(jié)算款項(xiàng)的性質(zhì)，并將上述事項(xiàng)認(rèn)定為對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，擬在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述并溝通。

　　(2)丙公司2016年從事BOT業(yè)務(wù)，在建造期間內(nèi)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入和費(fèi)用，涉及高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)和復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷將其認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，以說(shuō)明該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。

　　(3)丁公司2016年從事多項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，管理層起草的投資者簡(jiǎn)報(bào)中含有丁公司最新的投資意向和盡職調(diào)查結(jié)果，有助于報(bào)表使用者獲取進(jìn)一步的信息�？紤]到丁公司尚未公布該項(xiàng)投資者簡(jiǎn)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述。

　　(4)戊公司未能提供境外多家子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告�？紤]到A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中已對(duì)戊公司2016年度新更換的ERP系統(tǒng)執(zhí)行了測(cè)試，并與治理層進(jìn)行了充分討論，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述該事項(xiàng)。

　　(5)對(duì)己公司內(nèi)部控制有效性形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)己公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)是否完整和恰當(dāng)，如果不完整或不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，導(dǎo)致對(duì)乙公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論，因此，未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)的披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中增加與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性的單獨(dú)部分。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　6、

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度內(nèi)部控制審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司設(shè)立了銀行存款余額調(diào)節(jié)表的監(jiān)督審閱流程，并且對(duì)下屬所有分級(jí)機(jī)構(gòu)作出定期檢查�？紤]到這項(xiàng)企業(yè)層面控制具有足夠的精確度以復(fù)核下屬單位工作的恰當(dāng)性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅測(cè)試該企業(yè)層面的控制，認(rèn)為無(wú)須對(duì)下屬每個(gè)單位的銀行余額調(diào)節(jié)表相關(guān)控制進(jìn)行測(cè)試。

　　(2)甲公司固定資產(chǎn)賬戶(hù)由機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等部分組成，由于各部分存在的風(fēng)險(xiǎn)差異較大，甲公司采用不同的控制予以應(yīng)對(duì)。考慮到甲公司設(shè)有資產(chǎn)管理部統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅在該賬戶(hù)和列報(bào)的層面對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并設(shè)計(jì)審計(jì)程序。

　　(3)甲公司對(duì)入職銷(xiāo)售人員進(jìn)行培訓(xùn)并要求其簽署《反商業(yè)賄賂聲明》，截至2016年9月執(zhí)行中期測(cè)試時(shí)，約新聘人員300人，該控制被視為每天多次執(zhí)行且經(jīng)測(cè)試運(yùn)行有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為剩余期間的新聘人員人數(shù)將不會(huì)改變?cè)摽刂频倪\(yùn)行頻率和中期測(cè)試的結(jié)論，無(wú)須執(zhí)行前推測(cè)試。

　　(4)甲公司投資相關(guān)的業(yè)務(wù)流程較復(fù)雜，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和了解控制時(shí)，首先向投資部低級(jí)別的人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，進(jìn)而向高級(jí)別的人員詢(xún)問(wèn)并核實(shí)從低級(jí)別員工處獲取信息的完整性，結(jié)果滿(mǎn)意。

　　(5)甲公司倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理每天隨意抽查若干筆出庫(kù)產(chǎn)品，將堆放在裝運(yùn)區(qū)的貨物，與銷(xiāo)售訂單進(jìn)行核對(duì)，但該程序無(wú)書(shū)面記錄。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制缺乏精確度，且無(wú)法實(shí)施檢查程序以測(cè)試該控制的有效性，未將其識(shí)別為關(guān)鍵控制。

　　(6)對(duì)甲公司付款授權(quán)進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)存在未經(jīng)授權(quán)進(jìn)行付款的控制缺陷�？紤]到該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)須考慮與之相關(guān)的補(bǔ)償性控制，將上述缺陷直接認(rèn)定為重大缺陷。

　　要求：針對(duì)上述第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如果恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。