答案解析

　　一 、單項(xiàng)選擇題

　　1. 【答案】 D

　　【解析】

　　針對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序，選項(xiàng)D不正確;針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施：(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性(C);(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作(A);(3)提供更多的督導(dǎo)(B);(4)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素;(5)對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 總體應(yīng)對措施

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　選項(xiàng)A、D均不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求;選項(xiàng)C屬于常規(guī)程序，不具備不可預(yù)見性。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法

　　3. 【答案】 C

　　【解析】

　　對于與收入完整性(營業(yè)收入低估)認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測試通常更能有效應(yīng)對，對于與收入發(fā)生(營業(yè)收入高估)認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對，選項(xiàng)AB不正確;針對應(yīng)收賬款的低估，注冊會(huì)計(jì)師可以從原始憑證查到應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，查出有原始憑證而沒有計(jì)入明細(xì)賬的項(xiàng)目，能夠查出少計(jì)的應(yīng)收賬款，選項(xiàng)D不正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

　　4. 【答案】 B

　　【解析】

　　注冊會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素包括：控制環(huán)境;何時(shí)能得到相關(guān)信息;錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì);審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

　　5. 【答案】 A

　　【解析】

　　控制測試旨在評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的含義和要求

　　6. 【答案】 D

　　【解析】

　　分析程序通常不用于控制測試，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí)通常使用的審計(jì)程序

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的性質(zhì)

　　7. 【答案】 A

　　【解析】

　　控制測試不是所有情況下都要實(shí)施的，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：(1)在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選項(xiàng)A不正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的含義和要求

　　8. 【答案】 B

　　【解析】

　　選項(xiàng)A、C、D屬于規(guī)定。選項(xiàng)B正確的理解是：三年內(nèi)所有擬信賴的控制都應(yīng)至少被測試一次，但不應(yīng)集中在某一年測試。通俗地講，就是每年都選擇測試一部分控制，但三年內(nèi)至少測試一遍。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的時(shí)間

　　9. 【答案】 C

　　【解析】

　　如果在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，并不能說明控制是有效的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師需要了解并測試控制變化對期中審計(jì)證據(jù)的影響，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;控制在剩余期間未發(fā)生變動(dòng)，但注冊會(huì)計(jì)師測試的是整個(gè)期間的控制，所以要針對剩余期間獲取補(bǔ)充的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的時(shí)間

　　10. 【答案】 B

　　【解析】

　　如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時(shí)間間隔，但每三年至少對控制測試一次。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的時(shí)間

　　11. 【答案】 C

　　【解析】

　　對于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊會(huì)計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍。選項(xiàng)C不正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的范圍

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　以賬簿記錄為起點(diǎn)的細(xì)節(jié)測試是針對有記錄的業(yè)務(wù)實(shí)施的，當(dāng)被審計(jì)單位違背完整性認(rèn)定時(shí)，往往伴隨著不入賬的情況，以賬簿記錄為起點(diǎn)的細(xì)節(jié)測試無法查出。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　13. 【答案】 C

　　【解析】

　　控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，可見在確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間時(shí)需要考慮內(nèi)部控制的情況，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。評估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，針對該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末實(shí)施，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　　14. 【答案】 B

　　【解析】

　　選項(xiàng)AD一般證明的是應(yīng)付賬款的多記，存在認(rèn)定;選項(xiàng)C針對的是應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　15. 【答案】 D

　　【解析】

　　對于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(作為一類重要的特別風(fēng)險(xiǎn))，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性。如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，所以選項(xiàng)D正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　　16. 【答案】 B

　　【解析】

　　銷售經(jīng)理為了完成銷售目標(biāo)，可能會(huì)高估收入和應(yīng)收賬款，選項(xiàng)A正確;應(yīng)收賬款完整性和應(yīng)收賬款的低估有關(guān)，選項(xiàng)B不正確;選項(xiàng)C是逆查，可以檢查營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的高估;選項(xiàng)D是針對虛構(gòu)收入的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　17. 【答案】 B

　　【解析】

　　函證主要針對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，選項(xiàng)AD錯(cuò)誤;分析程序不能直接證明計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　18. 【答案】 D

　　【解析】

　　注冊會(huì)計(jì)師評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響，無需考慮要與前期的審計(jì)方案一致，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 總體應(yīng)對措施對進(jìn)一步程序總體方案的影響

　　19. 【答案】 A

　　【解析】

　　無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)A正確。針對重大賬戶余額可以采用綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案，選項(xiàng)BC不正確;實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序，選項(xiàng)D以偏概全,不正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求

　　20. 【答案】 A

　　【解析】

　　超出正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師都不應(yīng)信賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性，選項(xiàng)A正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的時(shí)間

　　21. 【答案】 C

　　【解析】

　　控制環(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 總體應(yīng)對措施

　　22. 【答案】 D

　　【解析】

　　當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 總體應(yīng)對措施對進(jìn)一步程序總體方案的影響

　　23. 【答案】 B

　　【解析】

　　了解內(nèi)部控制包括評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行;控制測試的目的是評價(jià)控制是否有效運(yùn)行，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的含義和要求

　　24. 【答案】 B

　　【解析】

　　實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于一段時(shí)間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　25. 【答案】 D

　　【解析】

　　針對具有高度估計(jì)不確定性的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)職業(yè)判斷確認(rèn)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　選項(xiàng)B屬于增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法，如果被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括選項(xiàng)ACD。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 針對報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施

　　2. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　選項(xiàng)D不正確。對被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計(jì)程序，不屬于增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法

　　3. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇實(shí)質(zhì)性方案，選項(xiàng)ABCD均正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 總體應(yīng)對措施對進(jìn)一步程序總體方案的影響

　　4. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性;

　　(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;(選項(xiàng)B)

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);(選項(xiàng)C)

　　(5)注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求

　　5. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性，使注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈活度。所以控制環(huán)境對進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間有影響,選項(xiàng)C不正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

　　6. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　CPA應(yīng)當(dāng)針對其評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，故選項(xiàng)B正確;同時(shí)，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計(jì)劃獲取的保證程度，故選項(xiàng)C和D正確;選項(xiàng)A正確，比如，如果CPA認(rèn)為存貨資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)大幅度跌價(jià)時(shí)，則需要對存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定實(shí)施專門程序來確認(rèn)該會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

　　7. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　重要性水平和進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍成反比，確定的重要性水平越低，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

　　8. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　在測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的含義和要求

　　9. 【答案】 C, D

　　【解析】

　　當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：(1)在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選項(xiàng)CD正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的含義和要求

　　10. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　選項(xiàng)A，沒有理由認(rèn)為預(yù)期內(nèi)部控制有效，不應(yīng)實(shí)施控制測試;選項(xiàng)B，可以預(yù)期內(nèi)部控制有效，一般應(yīng)實(shí)施控制測試;選項(xiàng)C，業(yè)務(wù)金額大、筆數(shù)少，應(yīng)全部實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;選項(xiàng)D屬于典型的“僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”的情形，按規(guī)定，應(yīng)實(shí)施控制測試。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的含義和要求

　　11. 【答案】 C, D

　　【解析】

　　對于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)C)和信息技術(shù)一般控制(特別是對系統(tǒng)變動(dòng)的控制)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)D)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的性質(zhì)

　　12. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　選項(xiàng)ABCD均正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的性質(zhì)

　　13. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　確定控制測試的性質(zhì)時(shí)的要求：(1)考慮特定控制的性質(zhì)。某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效的文件記錄(選項(xiàng)A);(2)考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制(選項(xiàng)B和D);(3)如何對一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測試(選項(xiàng)C)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的性質(zhì)

　　14. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　選項(xiàng)A尚需獲取剩余期間控制運(yùn)行的補(bǔ)充證據(jù);選項(xiàng)B保持了一貫性的證據(jù)本身已說明控制在本期繼續(xù)有效;選項(xiàng)C對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，都不能利用以前期間獲取的證據(jù);選項(xiàng)D執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運(yùn)行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項(xiàng)內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的時(shí)間

　　15. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),并擬利用該證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:(1)獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)B正確);(2)確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)A正確)。測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督也能夠作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸至期末(選項(xiàng)C正確);注冊會(huì)計(jì)師可以向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息(選項(xiàng)D正確)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的時(shí)間

　　16. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　注冊會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測試范圍時(shí)通�？紤]的一系列因素：

　　(1)在擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率�？刂茍�(zhí)行的頻率越高、控制測試的范圍越大;(2)在所審計(jì)期間，注冊會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大;(3)控制的預(yù)期偏差;(4)通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍;(5)擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對于自動(dòng)化控制而言，由于其具有內(nèi)在一貫性，如果一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行，則注冊會(huì)計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的范圍

　　17. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　為了得出該應(yīng)用控制持續(xù)運(yùn)行的有效性，注冊會(huì)計(jì)師需要測試該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性，同時(shí)以一般控制運(yùn)行有效性的證據(jù)作為支持該項(xiàng)控制在持續(xù)時(shí)間內(nèi)的重要審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)AB正確;除非系統(tǒng)(包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其它永久性數(shù)據(jù))發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測試范圍，選項(xiàng)C不正確;對于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊會(huì)計(jì)師通常無需擴(kuò)大控制測試的范圍，選項(xiàng)D正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的范圍

　　18. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的;但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，所以選項(xiàng)AC正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的性質(zhì)

　　19. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　在審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍中，性質(zhì)最重要，選項(xiàng)B不正確;重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制的固有局限性，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;獲取審計(jì)證據(jù)需要考慮成本因素，但不能減少不可替代的審計(jì)程序，選項(xiàng)D正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求

　　20. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：

　　(1)對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性(A);

　　(2)對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性(B);

　　(3)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng)C不正確);

　　(4)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額(D)

　　【知識(shí)點(diǎn)】 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　21. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)A不正確;如果在剩余期間注冊會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)質(zhì)性程序或者實(shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，較有把握地降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)C不正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　　22. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素，選項(xiàng)B不正確。可容忍或可接受的偏差(即預(yù)期偏差)越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍就越小，選項(xiàng)C不正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　23. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　觀察程序可以單獨(dú)使用，只是觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。檢查適用于運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 控制測試的性質(zhì)

　　24. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　注冊會(huì)計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮(并非應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末，還需要考慮證據(jù)的可獲得性等)在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入截止認(rèn)定、未決訴訟)決定了注冊會(huì)計(jì)師必須在期末(或接近期末)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并不是所有針對賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序都在期末或接近期末實(shí)施，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　　25. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　選項(xiàng)ABCD均正確。

　　【知識(shí)點(diǎn)】 進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求