參考答案及解析

　　一、單選題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無法控制。針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序，并且根據(jù)實(shí)施程序的結(jié)果做出適當(dāng)?shù)臎Q策是注冊會(huì)計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，選項(xiàng)D說法錯(cuò)誤。選項(xiàng)ABC屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)主要目的：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力(選項(xiàng)B);第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)(選項(xiàng)C);第三，與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解(選項(xiàng)D)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評價(jià)職業(yè)道德的工作應(yīng)安排在其他審計(jì)工作之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在作出接受和保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。因此，評價(jià)職業(yè)道德的工作應(yīng)當(dāng)在就約定條款達(dá)成一致意見之前開始執(zhí)行，選項(xiàng)D說法錯(cuò)誤。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，不能代替管理層維護(hù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所需的內(nèi)部控制。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)是適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】在決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)需要考慮：(1)組成部分注冊會(huì)計(jì)師的委托人;(2)是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告;(3)與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定;(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額;(5)組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度。選項(xiàng)C審計(jì)收費(fèi)金額不是決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)需要考慮的因素。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類報(bào)告收益(如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費(fèi)用總額)，以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。選項(xiàng)C不屬于日常業(yè)務(wù)產(chǎn)生，不適宜被選為基準(zhǔn)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】對審計(jì)計(jì)劃的更新和修改可能涉及比較重要的事項(xiàng)，例如對重要性水平的修改。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】在確定對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;審計(jì)領(lǐng)域;評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力(選項(xiàng)D)。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D屬于具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、賬戶余額或披露以確定其重要性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能需要考慮治理層和管理層的看法和預(yù)期，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】由于存在下列原因，注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況大幅波動(dòng)時(shí)，經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤并不穩(wěn)定，因此不具有代表性。應(yīng)考慮過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或虧損，或營業(yè)收入等。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，需要考慮對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，注冊會(huì)計(jì)師不需要考慮個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求，因此確定基準(zhǔn)時(shí)，不需要考慮個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　22.

　　【答案】C

　　【解析】按規(guī)定，未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)�？扇萑体e(cuò)報(bào)是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)專業(yè)判斷確定的一個(gè)錯(cuò)報(bào)界線，并非被審計(jì)單位的未更正錯(cuò)報(bào)，不應(yīng)當(dāng)納入未更正錯(cuò)報(bào)的匯總范圍。

　　23.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，測試樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)屬于推斷錯(cuò)報(bào)。

　　24.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，如果預(yù)期被審計(jì)單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯(cuò)報(bào)，可能考慮采用較低的臨界值;選項(xiàng)B，注冊會(huì)計(jì)師確定的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值通常不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%;選項(xiàng)D，如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要單獨(dú)為重分類錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)更高的臨界值，那么明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值可能超過10%。

　　二、多選題

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B屬于誤拒風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C屬于信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，均屬于在執(zhí)行具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮的風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)AD是制定總體審計(jì)策略時(shí)，對于審計(jì)方向考慮的內(nèi)容。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)為注冊會(huì)計(jì)師提供了用以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】除了風(fēng)險(xiǎn)評估程序和計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，具體審計(jì)計(jì)劃還包含其他審計(jì)程序，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，并非只在審計(jì)開始階段進(jìn)行，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮以下因素：(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(如被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織);(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(如是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者還是滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的需求);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(如是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表);(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】中國農(nóng)業(yè)銀行作為上市公司，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而非小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;如果某一國家或地區(qū)不存在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或法律法規(guī)未規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，那么管理層需要確定在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】管理層認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任，是執(zhí)行審計(jì)工作的前提，選項(xiàng)C不正確;如果管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，注冊會(huì)計(jì)師將不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)D不正確。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，如果情況需要，才在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排，這屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)內(nèi)容均可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序，只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師才可以在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)。如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定;②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告該事項(xiàng)。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于在總體審計(jì)策略中應(yīng)說明的審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配情況。

　　13.

　　【答案】BC

　　【解析】由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改，審計(jì)計(jì)劃中的重要性水平也可以更改，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　14.

　　【答案】ABD

　　【解析】在計(jì)劃復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮單個(gè)項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。

　　16.

　　【答案】BCD

　　【解析】BCD都是在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)要考慮的因素，選項(xiàng)A注冊會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是站在注冊會(huì)計(jì)師的角度來確定的，而重要性是站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者角度確定的。

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。

　　19.

　　【答案】AD

　　【解析】通過測試樣本已經(jīng)識(shí)別出了樣本中的100萬元的錯(cuò)報(bào)，是事實(shí)錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)A正確;推斷的總體錯(cuò)報(bào)是400萬，扣除已經(jīng)識(shí)別的事實(shí)錯(cuò)報(bào)100萬元，其余的300萬即是推斷錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D正確。

　　20.

　　【答案】BCD

　　【解析】管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異屬于判斷錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;選項(xiàng)C通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的錯(cuò)報(bào)不屬于推斷錯(cuò)報(bào);由于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)屬于事實(shí)錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不存在不當(dāng)之處。

　　(2)存在不當(dāng)之處。計(jì)劃審計(jì)工作并非一個(gè)孤立的階段，而是一個(gè)持續(xù)的，不斷修正的過程。

　　(3)存在不當(dāng)之處。注冊會(huì)計(jì)師在判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大時(shí)，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，不需要考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　(4)存在不當(dāng)之處。在錯(cuò)報(bào)性質(zhì)不嚴(yán)重、錯(cuò)報(bào)金額低于重要性的情況下，注冊會(huì)計(jì)師還需考慮該錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)是否可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，才能確定該錯(cuò)報(bào)是否重要。

　　(5)存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的，不能通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍降低。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。甲公司處于成長期，現(xiàn)階段主要關(guān)注的是營業(yè)收入，因此應(yīng)當(dāng)以營業(yè)收入或主營業(yè)務(wù)收入作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的基準(zhǔn)。

　　(2)不恰當(dāng)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表中含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比較低的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。因?yàn)樵诖_定重要性水平時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

　　(3)不恰當(dāng)。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況包括：①首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目;②連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較多;③項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高;④存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。因此確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。

　　(4)不恰當(dāng)。“明顯微小”不等同于“不重大”，兩者不在一個(gè)數(shù)量級上。超過5萬的錯(cuò)報(bào)可能是不重大的錯(cuò)報(bào)，低于5萬的錯(cuò)報(bào)是明顯微小錯(cuò)報(bào)。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)恰當(dāng)。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。明顯微小錯(cuò)報(bào)無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是微不足道的，明顯不會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　(4)不恰當(dāng)。為了評價(jià)累積的錯(cuò)報(bào)的影響，可以將錯(cuò)報(bào)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)，不包括明顯微小錯(cuò)報(bào)。

　　(5)恰當(dāng)。