三、計算分析題

　　Y股份有限公司(以下簡稱“Y公司”)為一家上市公司，2×18年年初所有者權益總額為3 100萬元，其中股本1 000萬元，資本公積900萬元(其他資本公積明細金額500萬元，股本溢價明細金額400萬元)，盈余公積500萬元，未分配利潤700萬元。

　　本年度Y公司實現(xiàn)稅后利潤600萬元。

　　2×18年發(fā)生如下有關業(yè)務：

　　(1)3月1日，股東大會作出利潤分配決議，宣告并分派現(xiàn)金股利20萬元，宣告并分派股票股利10萬股，每股面值1元。

　　(2)4月30日，以資本公積轉增股本300萬元。

　　(3)8月1日，通過支付銀行存款方式取得同一集團甲公司80%的股權，甲公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為1 000萬元，支付銀行存款500萬元。

　　(4)9月30日，將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值為150萬元，該項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的“成本”明細科目余額為100萬元，“利息調整”明細科目為借方余額25萬元。

　　(5)12月31日，按照2×17年年初制訂的一項針對高管人員的以權益結算的股份支付計劃，計算出本年應確認的費用為200萬元。假定盈余公積的提取比例為10%。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述事項，編制Y公司的相關會計分錄(不需要編制期末結轉本年利潤的分錄)。

　　(2)根據(jù)上述事項，計算2×18年年末Y公司各所有者權益項目的余額。

　　『正確答案』

　　(1)資料(1)：

　　向股東宣告分配現(xiàn)金股利的分錄為：

　　借：利潤分配——向股東分配現(xiàn)金股利　20

　　貸：應付股利　　　　　　　　　　　　20

　　實際支付時：

　　借：應付股利　　20

　　貸：銀行存款　　20

　　向股東分配股票股利的分錄為：

　　借：利潤分配——轉作股本的股利　10

　　貸：股本　　　　　　　　　　 　　10

　　資料(2)：

　　借：資本公積——股本溢價 300

　　貸：股本　　　　　　 　　300

　　資料(3)：

　　同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資的初始投資成本=1 000×80%=800(萬元)

　　借：長期股權投資　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　 500

　　資本公積——股本溢價 300

　　資料(4)：重分類日應確認的其他綜合收益=150-(100+25)=25(萬元)

　　借：其他債權投資——成本　　　　 100

　　——利息調整　　　25

　　——公允價值變動　25

　　貸：債權投資——成本　　 　　　100

　　——利息調整　　　　25

　　其他綜合收益　　　　　　　　25

　　資料(5)：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　200

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　200

　　(2)2×18年年末，各所有者權益項目的余額為：

　　“股本”項目金額=1 000+10+300=1 310(萬元)。

　　“資本公積——其他資本公積”項目金額=500+200=700(萬元)。

　　“資本公積——股本溢價”項目金額=400-300+300=400(萬元)。

　　“資本公積”項目金額=700+400=1 100(萬元)。

　　“其他綜合收益”項目金額=25(萬元)。

　　“盈余公積”項目金額=500+600×10%=560(萬元)。

　　“未分配利潤”項目金額=700+600-600×10%-20-10=1 210(萬元)。