三、計算分析題

　　A公司適用的所得稅稅率為25%，2×18年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值，資料如下：

　　(1)該固定資產(chǎn)2×18年年末的賬面價值為900萬元，原值為3 000萬元，預(yù)計使用年限10年，已使用7年，采用直線法計提折舊(與稅法規(guī)定的折舊政策一致)。公司批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(單位：萬元)。

項(xiàng)目	2×19年	2×20年	2×21年
產(chǎn)品甲銷售收入	1 000	2 000	3 000
上年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本年收回	100	200	100
本年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回	200	100	200
購買生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金	600	800	900
以現(xiàn)金支付薪酬	40	50	40
支付的設(shè)備維修支出	30	10	20
設(shè)備改良支付現(xiàn)金	—	150	—
利息支出	10	10	10
其他現(xiàn)金支出	10	15	20

　　(2)A公司計劃在2×20年對該固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。因此，2×20年、2×21年的財務(wù)預(yù)算是考慮了改良影響后所預(yù)計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財務(wù)預(yù)算以上年預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算得出(為簡化核算，按上年預(yù)算數(shù)據(jù)的5%遞減調(diào)整時，只需調(diào)整銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項(xiàng)，其余項(xiàng)目直接按上述已知數(shù)計算)。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。

　　(3)該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額無法可靠計算。

　　(4)計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用3年，預(yù)計凈殘值為0，仍采用直線法計提折舊。2×19年末未繼續(xù)出現(xiàn)減值跡象。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　　(5)已知，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，5%，1) =0.9524;(P/F，5%，2) =0.9070; (P/F，5%，2)=0.8638

　　要求(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　『正確答案』

　　(1)計算2×18年12月31日預(yù)計的未來三年現(xiàn)金流量凈額。

　　預(yù)計2×19年現(xiàn)金流量凈額=1 000+100-200-600-40-30-10=220(萬元)。

　　預(yù)計2×20年現(xiàn)金流量凈額=1 000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(萬元)。

　　預(yù)計2×21年現(xiàn)金流量凈額=1 000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(萬元)。

　　【提示】每年預(yù)計發(fā)生的利息支出10萬元屬于籌資活動，在計算現(xiàn)金流量時不應(yīng)考慮。

　　(2)計算2×18年12月31日預(yù)計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=220×0.9524+405×0.9070+181×0.8638=733.21(萬元)。

　　(3)計算2×18年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。

　　2×18年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900-733.21=166.79(萬元)。

　　(4)計算2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。

　　2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益=166.79×25%=41.70(萬元)。

　　(5)計算2×19年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。

　　2×19年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=733.21-733.21÷3=488.81(萬元)，計稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/10×8=600(萬元)。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益=(600-488.81)×25%-41.70=-13.90(萬元)。