三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，有關(guān)無形資產(chǎn)的資料如下：

　　(1)2×19年1月2日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)ERP總計(jì)6 000萬元，首期款項(xiàng)1 000萬元，于2×19年1月2日支付，其余款項(xiàng)在2×19年年末至2×23年年末的5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。該ERP在購入時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定折現(xiàn)率為10%。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2×19年1月2日、2×19年12月31日分別取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款均為1 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均為60萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　(2)2×20年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司出售該項(xiàng)ERP，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為5 500萬元。2×20年1月5日，甲公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收到丙公司支付的款項(xiàng)5 830萬元(含增值稅330萬元)。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×19年1月2日、12月31日的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2×19年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值。

　　購買價(jià)款的現(xiàn)值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)。

　　2×19年1月2日：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 1 209.2

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　 (1 000×6)6 000

　　借：長期應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　60

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　 　　　　 1 060

　　2×19年12月31日：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　 　　　　　　　　　　379.08

　　借：長期應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　60

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　1 060

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　 (4 790.8/10)479.08

　　貸：累計(jì)攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　479.08

　　2×19年12月31日長期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制2×20年1月2日甲公司出售ERP的會(huì)計(jì)分錄。

　　2×20年1月5日處置ERP時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　5 830

　　累計(jì)攤銷 　　　　　　　　　　　　　479.08

　　貸：無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　4 790.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 330

　　資產(chǎn)處置損益 　　　　　　　　　　　　1 188.28

　　2.甲公司2×18年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，適用的所得稅率為25%，稅法規(guī)定，其開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。假定各年稅前利潤均為10 000萬元。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×18年發(fā)生原材料費(fèi)用100萬元、職工薪酬500萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊100萬元。經(jīng)評(píng)估，2×18年該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)處于研究階段。

　　(2)經(jīng)評(píng)估，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)自2×19年初開始進(jìn)入開發(fā)階段，2×19年所發(fā)生的相關(guān)支出如下：符合資本化條件前發(fā)生原材料費(fèi)用200萬元、職工薪酬350萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊50萬元;符合資本化條件后發(fā)生原材料費(fèi)用1 950萬元、職工薪酬2 000萬元，計(jì)提專用設(shè)備折舊50萬元。

　　(3)2×20年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬4 000萬元，滿足資本化條件的借款費(fèi)用50萬元。7月1日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。該項(xiàng)無形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制2×18年與研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算應(yīng)交所得稅的金額。

　　2×18年與研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　 700

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　500

　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　　100

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　700

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　 700

　　2×18年應(yīng)交所得稅=(10 000-700×75%)×25%=2 368.75(萬元)。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制2×19年與研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算應(yīng)交所得稅的金額。

　　2×19與研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　(200+350+50)600

　　——資本化支出(1 950+2 000+50)4 000

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　(200+1 950)2 150

　　應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　(350+2 000)2 350

　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　(50+50)100

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　 600

　　2×19年應(yīng)交所得稅=(10 000-600×75%)×25%=2 387.5(萬元)。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2×20年與研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算應(yīng)交所得稅的金額，說明資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)的金額。

　　2×20與研發(fā)無形資產(chǎn)相的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　4 050

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　應(yīng)付利息　　　　　　 　　　　　　　　　　　　50

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　8 050

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　(4 000+4 050)8 050

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　(8 050/10×6/12)402.5

　　貸：累計(jì)攤銷　 　　　　　　　　　　　　　　　 　402.5

　　2×20年應(yīng)交所得稅=(10 000+8 050/10×6/12-8 050/10×6/12×175%)×25%=2 424.53(萬元)。

　　“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額=8 050-402.5=7 647.5(萬元)。