四、綜合題

　　1、甲公司為境內(nèi)上市公司，2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年4月30日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×19年1月1日至4月30日，甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×19年1月1日，甲公司將A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)計(jì)提比例由原來(lái)的按銷售額的5%計(jì)提，改按銷售額的10%計(jì)提，當(dāng)日即開(kāi)始實(shí)行。假定該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響， A產(chǎn)品自2×18年12月份開(kāi)始生產(chǎn)、銷售，當(dāng)月A產(chǎn)品銷售額為700萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)30萬(wàn)元;2×19年1月份，A產(chǎn)品銷售額為800萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)25萬(wàn)元。假定甲公司按月計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，不考慮本業(yè)務(wù)的所得稅影響。

　　(2)2×19年1月1日，甲公司將持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)為甲公司2×16年12月建造完工并對(duì)外出租的辦公樓，其入賬價(jià)值為3 600萬(wàn)元(等于2×16年末公允價(jià)值)，預(yù)計(jì)使用壽命為45年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司對(duì)其按照成本模式計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊;稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法均與會(huì)計(jì)一致。2×19年1月1日，甲公司所在房地產(chǎn)市場(chǎng)成熟，該辦公樓的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，因此決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)日，該辦公樓的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元，2×18年12月31日之前其公允價(jià)值無(wú)法持續(xù)可靠取得。

　　(3)2×19年2月1日，甲公司與乙公司之間的一項(xiàng)未決訴訟實(shí)際判決，判決要求甲公司向乙公司支付賠償款180萬(wàn)元。該訴訟起因于2×18年9月份甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)原材料的購(gòu)銷合同，乙公司使用自甲公司購(gòu)入的原材料繼續(xù)生產(chǎn)一批產(chǎn)品，由于甲公司原材料質(zhì)量問(wèn)題，致使乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，造成重大損失，且影響了乙公司商業(yè)信譽(yù)。因此，2×18年11月份，乙公司起訴甲公司，要求其承擔(dān)200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)賠償。至2×18年末，該訴訟尚未判決，甲公司根據(jù)當(dāng)時(shí)情況預(yù)計(jì)，很可能需要承擔(dān)賠償責(zé)任，按照預(yù)計(jì)的賠償款，確認(rèn)120萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。2×19年2月1日實(shí)際判決后，甲公司不服該判決結(jié)果，繼續(xù)提出上訴;根據(jù)最新情況，甲公司預(yù)計(jì)很可能需要承擔(dān)150萬(wàn)元的賠償責(zé)任。至財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出，法院尚未最終判決。

　　(4)2×19年3月1日，甲公司借入一筆外幣短期借款，本金為350萬(wàn)美元，期限為1個(gè)月，年利率為6%;3月末，甲公司直接以人民幣償還該筆借款本金和利息。3月1日的即期匯率為1美元=6.25元人民幣;3月30日，外幣匯率發(fā)生重大變化，當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元=6.94元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.95元人民幣，賣出價(jià)為1美元=6.96元人民幣。假定甲公司3月初外幣項(xiàng)目余額為0，不考慮其他因素。

　　(5)2×19年4月1日，甲公司決定作增資的處理，于當(dāng)日將資本公積500萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股本。

　　(6)2×19年4月10日，股東大會(huì)決議，向所有者分配現(xiàn)金股利290萬(wàn)元。

　　其他資料：甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;甲公司以人民幣作為記賬本位幣，以交易發(fā)生日即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，分別判斷甲公司日后期間所發(fā)生事項(xiàng)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)，還是屬于會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更;

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×19年1月末預(yù)計(jì)負(fù)債的科目余額，并編制2×19年1月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司投資性房地產(chǎn)成本模式變更為公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，編制該項(xiàng)未決訴訟2×19年2月1日實(shí)際判決時(shí)甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理;

　　<5> 、根據(jù)資料(4)，編制甲公司借入和償還借款的分錄;

　　<6> 、根據(jù)上述資料，說(shuō)明上述業(yè)務(wù)是否會(huì)影響甲公司2×18年年末資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益的列報(bào)，如果影響，計(jì)算影響金額;如果不影響，說(shuō)明理由。

　　2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為一家上市公司，其2×18年至2×19年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的18萬(wàn)份債券，支付購(gòu)買價(jià)款1 700萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)14.66萬(wàn)元。該債券期限為3年，每張面值100元，票面利率為5%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息;甲公司確定其實(shí)際利率為6.8%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。初始確認(rèn)時(shí)，甲公司確定其不屬于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度票面利息90萬(wàn)元。該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加但尚未發(fā)生信用減值，甲公司按整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為102萬(wàn)元。

　　(2)2×18年5月1日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行在外的50萬(wàn)股普通股股票，購(gòu)買價(jià)款為550萬(wàn)元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.5元)，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司根據(jù)其管理丙公司股票的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×18年5月31日，收到丙公司分配的現(xiàn)金股利25萬(wàn)元。2×18年12月31日該項(xiàng)股票的公允價(jià)值為570萬(wàn)元。2×19年1月31日，甲公司將丙公司股票全部對(duì)外出售，處置合同中并未附其他條件，屬于無(wú)條件出售;當(dāng)日收到處置價(jià)款580萬(wàn)元。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司將持有的丁公司30%的股權(quán)對(duì)外處置，取得處置價(jià)款1 260萬(wàn)元。甲公司原持有丁公司40%的股權(quán)，該股權(quán)自2×17年1月1日購(gòu)入，支付銀行存款1 000萬(wàn)元，對(duì)丁公司能夠施加重大影響。至2×18年7月1日，甲公司持有的40%股權(quán)賬面價(jià)值為1 400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)金額如下：“投資成本”明細(xì)科目為1 000萬(wàn)元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目為320萬(wàn)元(其中300萬(wàn)元為2×17年確認(rèn))，“其他綜合收益”明細(xì)科目為80萬(wàn)元(均為2×17年投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成);當(dāng)日，剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為420萬(wàn)元。甲公司處置股權(quán)后，喪失對(duì)丁公司的重大影響，將剩余股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(4)2×18年12月1日，甲公司為規(guī)避所持有A存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)期貨合同，并將其指定為對(duì)2×18年12月和2×19年1月這兩個(gè)月A存貨的價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。該期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目A存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。假設(shè)套期工具與被套期項(xiàng)目因A存貨市價(jià)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)一致，且不考慮期貨市場(chǎng)中每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度的影響。2×18年12月1日，該期貨合同公允價(jià)值為0，A存貨賬面價(jià)值為180萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為200萬(wàn)元;12月31日，該期貨合同公允價(jià)值為2萬(wàn)元，A存貨公允價(jià)值為198萬(wàn)元。2×19年1月31日，該期貨合同公允價(jià)值為1.5萬(wàn)元，A存貨公允價(jià)值為198.5萬(wàn)元;甲公司按照當(dāng)日公允價(jià)值出售A存貨，收到銷售款項(xiàng)198.5萬(wàn)元，并將期貨合同結(jié)算。

　　假定不考慮其他因素影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類型，并說(shuō)明理由;計(jì)算甲公司因持有該項(xiàng)債券影響2×18年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額，并編制甲公司初始取得以及期末計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×18年持有的丙公司股票初始和期末計(jì)量的相關(guān)分錄;判斷2×19年處置股票的處理是否符合終止確認(rèn)條件，并說(shuō)明理由，編制處置股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，計(jì)算該股權(quán)處置及轉(zhuǎn)換影響當(dāng)期損益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，編制甲公司與該項(xiàng)公允價(jià)值套期有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。