三、計(jì)算分析題

　　1、甲公司為一家集家用電器生產(chǎn)、銷售于一體的大型企業(yè)，在某市共有A、B、C、D四家非獨(dú)立核算的直銷門店。2×18年該四家門店發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A門店為小家電(比如電水壺、電吹風(fēng)、加濕器等)銷售門店，從2×18年1月1日起，開始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。該計(jì)劃約定，客戶在A門店每消費(fèi)1元可獲得一個(gè)積分，每個(gè)積分自下次購物時(shí)即可抵現(xiàn)0.01元;A門店所授予積分的有效期為一年，逾期未使用的積分將作廢。至2×18年1月31日，客戶在A門店共消費(fèi)300萬元，共授予積分300萬分(假定1月份授予的積分均于2×18年12月31日過期)。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該積分使用率為90%。至當(dāng)月末，共有120萬積分被使用。

　　(2)B門店為甲公司旗下“白家電”類產(chǎn)品(比如空調(diào)、洗衣機(jī)、冰箱等)專營門店，2×18年5月1日，該門店銷售甲公司生產(chǎn)的某型號(hào)空調(diào)一批，共銷售5 000件，每件售價(jià)9 500元，每件成本8 200元;同時(shí)，與客戶簽訂銷售退回條款，約定2×18年10月31日前該商品如出現(xiàn)質(zhì)量問題可以將其退回。銷售當(dāng)日，該門店預(yù)計(jì)該批商品退回率為12%，銷售款項(xiàng)已全部收存銀行;2×18年5月31日甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計(jì)商品退回率，將退貨率調(diào)整為10%。

　　(3)C門店為甲公司旗下“黑家電”類產(chǎn)品(比如電視、音響、投影儀等)專營門店，2×18年國慶期間，該門店推出某液晶電視促銷活動(dòng)。按照甲公司一般規(guī)定，客戶自購買甲公司電器1年內(nèi)，如因產(chǎn)品本身質(zhì)量問題出現(xiàn)故障的，甲公司提供免費(fèi)維修服務(wù);如果是由于客戶自身原因(如使用不當(dāng)、意外破損等非主觀故意原因)出現(xiàn)故障的，甲公司為其提供有償?shù)木S修服務(wù)。但C門店為促進(jìn)該液晶電視銷售，向客戶承諾：除按照一般規(guī)定提供一年的質(zhì)量問題免費(fèi)維修外，自購買該電視起三個(gè)月內(nèi)，如因客戶自身原因造成產(chǎn)品故障的，甲公司為客戶提供一次免費(fèi)維修服務(wù)。該維修服務(wù)平均市場(chǎng)價(jià)格為500元/次。C門店國慶活動(dòng)期間，共銷售該批液晶電視2 000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為6 800元，成本5 500元;按照銷售額的5%提取產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)。至10月末，共發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量維修服務(wù)費(fèi)用20萬元;當(dāng)月未向客戶提供非質(zhì)量原因的維修服務(wù)。

　　(4)D門店為2×18年7月1日新開設(shè)的綜合性家用小電器及百貨銷售門店，包括甲公司自主研發(fā)、制造的小家電的銷售，以及部分從外部進(jìn)貨的日用百貨的銷售。為增加該門店客戶數(shù)量，2×18年，該門店向客戶按面值銷售了1 000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為1 000元，總額為100萬元�？蛻艨稍谠撻T店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購買的儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額10%(即10萬元)的部分不會(huì)被消費(fèi)。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為80萬元。

　　假定不考慮增值稅等因素影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司1月份因A門店客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制1月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司5月份B門店該銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，分別說明甲公司因C門店液晶電視銷售業(yè)務(wù)中向客戶提供的產(chǎn)品質(zhì)量維修服務(wù)和非質(zhì)量維修服務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則，計(jì)算10月應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制確認(rèn)收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司因D門店儲(chǔ)值卡的消費(fèi)應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制該業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　2、A外商投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱A企業(yè))以人民幣為記賬本位幣，其外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算。A企業(yè)按季度計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。

　　(1)2×18年1月1日為建造一座廠房，向銀行借入3年期美元借款1 200萬美元，年利率為5%，按季度計(jì)提利息，次年1月5日支付利息。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。

　　(2)該項(xiàng)廠房建設(shè)工程另占用兩筆一般借款：①2×17年12月1日取得人民幣一般借款600萬元，期限3年，年利率為7%，每年年末支付利息。②2×18年4月1日取得人民幣一般借款1 000萬元，期限4年，年利率為6%，每年年末支付利息。

　　(3)該廠房于2×18年2月1日開始動(dòng)工，計(jì)劃到2×19年3月31日完工。該項(xiàng)工程在2×18年至2×19年發(fā)生支出情況如下：

　　①2×18年4月1日支付工程進(jìn)度款700萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.23元人民幣;

　�、�2×18年10月1日支付工程進(jìn)度款500萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.29元人民幣;此外10月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款600萬元。

　�、�2×18年12月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款150萬元。

　　(4)2×18年12月1日至2×19年1月31日，因出現(xiàn)霧霾天氣，該工程所在地環(huán)保部門實(shí)行工程管制，A企業(yè)該項(xiàng)工程暫停施工。

　　(5)2×19年3月1日，A企業(yè)支付工程尾款270萬元，至3月31日，該工程按期完工，當(dāng)日該項(xiàng)廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(6)各季度末匯率為：2×18年，3月31日即期匯率為1美元=6.23元人民幣：6月30日即期匯率為1美元=6.27元人民幣;9月30日即期匯率為1美元=6.29元人民幣;12月31日即期匯率為1美元=6.28元人民幣;2×19年，1月5日即期匯率為1美元=6.24元人民幣;3月31日即期匯率為1美元=6.26元人民幣。

　　假定專門借款不存在閑置收益，不考慮其他因素。

　　<1> 、判斷A企業(yè)該項(xiàng)工程的開始資本化、暫停資本化和停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并編制第一季度末計(jì)提專門借款利息的分錄;

　　<2> 、分別計(jì)算2×18年第二季度、第三季度專門借款應(yīng)予資本化的金額;

　　<3> 、計(jì)算2×18年第四季度專門借款和一般借款應(yīng)予資本化的金額;

　　<4> 、編制A企業(yè)2×19年1月5日支付上年專門借款利息的分錄;

　　<5> 、計(jì)算2×19年第一季度專門借款和一般借款應(yīng)予資本化金額。