參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，對會計信息質量要求的描述不正確，該處理體現(xiàn)了重要性要求;選項B，對會計信息質量要求的描述不正確，該處理體現(xiàn)了謹慎性要求;選項C，該公司的會計處理不正確的，該處理違背了可比性要求。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2×18年4月1日，甲原材料單位成本=(120+150×1.1+5)/(100+150)=1.16(萬元);6月30日，發(fā)出材料的成本=1.16×200=232(萬元);8月1日，甲原材料的單位成本=(120+150×1.1+5-232+144+3+1)/(100+150-200+120)=1.21(萬元);12月15日，發(fā)出材料的成本=100×1.21=121(萬元);2×18年12月31日結存的甲原材料的成本=206-121=85(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，與生產(chǎn)設備相關的局部修理費用，應計入相應的存貨成本;選項C，應計入當期損益;選項D，投資性房地產(chǎn)的日常修理費用應計入其他業(yè)務成本。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 ①預計2×19年現(xiàn)金流量凈額=500+120-50-10=560(萬元);預計2×20年現(xiàn)金流量凈額=600-80=520(萬元)

　�、陬A計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=560×0.9524+520×0.9070=1 004.98(萬元)

　　因此，選項B正確。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，發(fā)行股權形成的是權益，并不是資產(chǎn)的置換;選項C，銀行存款屬于貨幣性資產(chǎn)，實際是直接購入股權投資，不屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換;選項D，屬于直接出售，不屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 雖然入會費是為了補償初始活動發(fā)生的成本，但是該入會費實質上是客戶為健身服務所支付的對價的一部分，故應當在收到時作為健身服務的預收款，計入合同負債，與收取的年費一起在2年內分攤確認為收入，因此選項D正確。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，說法過于絕對，通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負債轉移的市場可以視為主要市場或最有利市場;選項C，相關資產(chǎn)或負債的主要市場應當是企業(yè)可進入的市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉移負債;選項D，對于相同資產(chǎn)或負債而言，不同企業(yè)可能具有不同的主要市場。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 基本每股收益=(900-10×2)/(1 000+900×10/12-300×1/12)=(900-20)/1 725=0.51(元)。

　　假設認股權證行權而調整增加的普通股股數(shù)=2 000-2 000×4/5=400(萬股)。

　　只考慮認股權證的稀釋每股收益=(900-20)/(1 725+400×9/12)=0.43(元)。

　　假設該可轉換公司債券全部轉股調整增加的凈利潤金額=1 000×5%×(1-25%)×(1-1%)=37.125(萬元)，增加普通股數(shù)量=1 000/100×10=100(萬股)。

　　增量每股收益=37.125/100=0.37(元)<0.43(元)，具有稀釋性。

　　所以，稀釋每股收益=(900+37.125-20)/(1 725+400×9/12+100)=0.43(元)。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法確認租金收入;選項C，出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關的初始直接費用一般應當計入當期損益，金額較大的應當資本化，在租賃期內按照與租金收入確認相同的基礎分期計入當期損益;選項D，出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 丙公司應確認的額外薪酬=(15000-10000)×10%+(108-100)×0.1×150=620(萬元);丙公司2×17年12月31日的相關賬務處理如下：

　　借：管理費用　500

　　銷售費用　120

　　貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　620

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。選項C，單位自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期費用;開發(fā)階段的支出，先按合理方法進行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應當確認為無形資產(chǎn);如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應當計入當期費用。選項D，公共基礎設施在取得時，應當按照其成本入賬，后續(xù)計量的賬務處理與固定資產(chǎn)基本相同，需要按期計提折舊。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司2×18年影響其他綜合收益科目的金額=-80+120+90=130(萬元)

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項AB，一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表范圍，因此甲公司應將乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均納入合并范圍;選項CD，如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務報表，其他子公司不應予以合并，因此乙公司不應將丁公司納入合并范圍，應將戊公司納入合并范圍。

　　2、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)與其存在經(jīng)濟依存關系的供應商之間不構成關聯(lián)方關系;選項C，董事的侄子不屬于關系密切的家庭成員，不構成關聯(lián)方關系。

　　3、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 已確認的政府補助需要退回的，應當分別下列情況處理：

　　(1)初始確認時沖減相關資產(chǎn)成本的，應當調整資產(chǎn)賬面價值;

　　(2)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益;

　　(3)屬于其他情況的，直接計入當期損益。

　　4、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項A，自資產(chǎn)負債表日起12個月內將到期的長期應收款項，應在“一年內到期的非流動資產(chǎn)”中列報，屬于流動性資產(chǎn);選項B，該設備符合持有待售的條件，應轉入“持有待售資產(chǎn)”，屬于流動性資產(chǎn);選項C，屬于非流動資產(chǎn);選項D，屬于非流動性負債。

　　5、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 A公司應確認債務重組損失=1 600-80-1 400-10=110(萬元)，選項B不正確;B公司應確認固定資產(chǎn)處置收益=1 400-(1 300-200)=300(萬元)，選項C不正確。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關，不屬于職工薪酬核算的范圍。

　　7、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：

　　(1)前期差錯的性質;

　　(2)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額;

　　(3)無法進行追溯重述的，應說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

　　在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

　　8、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，影響營業(yè)外收入的金額=(5)180(萬元);選項B，影響營業(yè)外支出的金額=(3)15(萬元);選項C，影響期間費用的金額=(1)5(萬元);選項D，影響營業(yè)利潤的金額=(1)(31.25×80%-5)+(2)(80-10)+(4)68=158(萬元)。其中，成本法計量的長期股權投資，被投資方實現(xiàn)凈利潤時不需要進行確認;無力支付的銀行承兌匯票應轉入“短期借款”，不影響損益。

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，應計入進口產(chǎn)品的成本。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 可轉債負債成分的公允價值=50 000 000×6%×(P/A，9%，5)+50 000 000×(P/F，9%，5)=44 164 100(元)，選項A正確;

　　權益成分的公允價值=50 000 000-44 164 100=5 835 900(元)，選項B正確;

　　假設2×19年1月1日全部行使轉換權，轉股時增加的股本=50 000 000/10=5 000 000(元)，選項C正確;

　　轉股時甲公司增加的“資本公積——股本溢價”科目的金額=應付債券的攤余成本+權益成分的公允價值-轉股時增加的股本

　　=44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)+{[44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)]×9%-50 000 000×6%}+5 835 900-5 000 000=47 037 267.21(元) ，選項D正確。

　　發(fā)行時的分錄：

　　借：銀行存款 　　　　　　 　50 000 000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 5 835 900

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　 　50 000 000

　　其他權益工具　　　　 　5 835 900

　　轉換時的分錄：

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)　50 000 000

　　其他權益工具　　　　　 5 835 900

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 3 798 633

　　股本　　　　　　　　　　 　 5 000 000

　　資本公積——股本溢價　 47 037 267.21

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 該社會團體應于2×18年2月1日確認捐贈收入。(1分)

　　2×18年2月1日，收到捐贈款項：

　　借：銀行存款　　　150

　　貸：捐贈收入——限定性收入　　150(1分)

　　2×18年10月31日，剩余款項自由分配：

　　借：捐贈收入——限定性收入 10

　　貸：捐贈收入——非限定性收入 10(1分)

　　【Answer】The social organization should recognize Donation income in 2X18/2/1 (1.5 point)

　　2X18/2/1, Donation received

　　DR:Bank deposit 150

　　CR:Donation income-restricted income 150 (1.5 point)

　　2X18/10/31, Unrestricted distribution of remaining funds of donation

　　DR:Donation income-restricted income 10

　　CR:Donation income-unrestricted income 10 (1.5 point)

　　【正確答案】 不應確認捐贈收入;(0.5分)理由：此項交易對于該社會團體屬于受托代理業(yè)務，應設置受托代理資產(chǎn)和受托代理負債核算該業(yè)務，不屬于捐贈業(yè)務，不確認捐贈收入。(0.5分)

　　①2×18年5月11日，收到銀行存款時：

　　借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)　200

　　貸：受托代理負債　　　　　　　 200(1分)

　　②2×18年5月25日，轉出銀行存款時：

　　借：受托代理負債　　　　　　　200

　　貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)　200(1分)

　　【Answer】The social organization shouldn’t recognize Donation income; (0.75 point)

　　Reason: This transaction should be classified as agency business for the social organization. Agency assets and agency liabilities should be set for the business. This transaction is not donation business, so donation income shouldn’t be recognized. (0.75 point)

　　2X18/5/11, received bank deposit

　　DR:Bank deposit-agency assets 200

　　CR:Agency liabilities 200 (1.5 point)

　　2X18/5/25, transfer out of bank deposit

　　DR:Agency liabilities 200

　　CR:Bank deposit-agency assets 200 (1.5 point)

　　【正確答案】 屬于非限定性收入;(0.5分)理由：該社會團體的會費收入未設置使用限制(0.5分)

　　借：銀行存款 　　289

　　貸：會費收入——非限定性收入　289(1分)

　　【Answer】It should be classified as unrestricted income: (0.75 point)

　　Reason: There is no restriction on the use of membership fee of the social organization. (0.75 point)

　　DR:Bank deposit 289

　　CR:Membership fee-unrestricted income 289 (1.5 point)

　　【正確答案】 結轉限定性收入：

　　借：捐贈收入——限定性收入 140

　　貸：限定性資產(chǎn) 　　　　　　　　　　140(1分)

　　結轉非限定性收入：

　　借：捐贈收入——非限定性收入 10

　　會費收入——非限定性收入 　289

　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 　　　　　　　　299(1分)

　　【Answer】Closing restricted income

　　DR:Donation income-restricted income 140

　　CR:Restricted assets 140 (1.5 point)

　　Closing unrestricted income

　　DR:Donation income-unrestricted income 10

　　Membership fee-unrestricted income 289

　　CR:Unrestricted assets 299 (1.5 point)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 資料(1)，甲公司會計處理不正確;(0.5分)理由：棄置費用金額需要考慮貨幣時間價值之后計入固定資產(chǎn)成本并確認預計負債。(0.5分)

　　固定資產(chǎn)入賬價值=8 000+500×0.2314=8 115.7(萬元)(0.5分)

　　確認預計負債入賬金額=500×0.2314=115.7(萬元)(0.5分)

　　期末確認利息費用=115.7×5%=5.79(萬元)(0.5分)

　　更正分錄：

　　借：預計負債(500-115.7)384.3

　　貸：固定資產(chǎn) 384.3(1分)

　　借：預計負債(25-5.79)19.21

　　貸：財務費用19.21(1分)

　　資料(2)，甲公司的會計處理不正確(0.5分)。理由：2×18年末，無形資產(chǎn)的賬面價值=300-300/5×13/12=235(萬元)，可收回金額為200萬元，因此需要計提減值準備35萬元。(1分)

　　更正分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準備 65

　　貸：資產(chǎn)減值損失 65(1分)

　　資料(3)，甲公司會計處理不正確;(0.5分)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工應視同銷售，應按照含稅市場售價計提應付職工薪酬，實際發(fā)放時，確認收入和結轉成本，同時確認增值稅銷項稅額。(1分)

　　更正分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本(1.2×30×1.16-24)17.76

　　管理費用(1.2×20×1.16-16)11.84

　　貸：應付職工薪酬 29.6(1.5分)

　　借：應付職工薪酬 29.6

　　主營業(yè)務成本 40

　　貸：主營業(yè)務收入 60

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(60×16%)9.6(2分)

　　【答案解析】 資料(3)正確分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本(1.2×30×1.16)41.76

　　管理費用(1.2×20×1.16)27.84

　　貸：應付職工薪酬 69.6

　　實際發(fā)放福利時：

　　借：應付職工薪酬 69.6

　　貸：主營業(yè)務收入 (1.2×50)60

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(60×16%)9.6

　　借：主營業(yè)成本 40

　　貸：庫存商品 40

　　【正確答案】 資料(4)，甲公司會計處理不正確;(0.5分)甲公司提供的運輸服務是在產(chǎn)品控制權轉移之后發(fā)生的，該項運輸服務可明確區(qū)分，構成單項履約義務，且甲公司是運輸服務的主要責任人，應當按照銷售產(chǎn)品和提供運輸服務各自的公允價值比例分攤合同交易價格，各自確認收入，不可在產(chǎn)品控制權轉移時將合同交易價格一并確認收入。(1.5分)

　　【正確答案】 資料(5)，甲公司會計處理不正確;(0.5分)理由：該業(yè)務屬于售后回購，且回購價格高于原售價，應當視為融資交易，甲公司在收到客戶款項時應確認為金融負債(其他應付款)，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內平均分攤確認為利息費用等。(1.5分)

　　正確分錄為：

　　發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　2 320

　　貸：其他應付款 　　　　　　　2 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 320(1分)

　　每月計提利息費用=(2 200-2 000)/5=40(萬元)(0.5分)

　　借：財務費用　　　40

　　貸：其他應付款 　40(0.5分)

　　2、

　　【正確答案】 甲公司取得乙公司股權屬于非同一控制企業(yè)合并;(0.5分)理由：甲公司與A公司合并前不存在關聯(lián)方關系。(0.5分)

　　合并成本=680+680×16%+51.2=840(萬元)(0.5分)

　　合并商譽=840-(800-50×25%)×80%=210(萬元)(0.5分)

　　甲公司取得丙公司股權屬于同一控制企業(yè)合并;(0.5分)理由：合并前，甲公司與丙公司同受B公司的控制。(0.5分)

　　初始成本=850×60%+(450-700×60%)=540(萬元)(0.5分)

　　影響資本公積的金額=540-500=40(萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 購買日為2×17年12月31日。(0.5分)

　　借：存貨 50

　　貸：遞延所得稅負債 12.5

　　資本公積 37.5(0.5分)

　　借：股本 300

　　資本公積287.5

　　盈余公積 80

　　未分配利潤120

　　商譽 210

　　貸：長期股權投資 840

　　少數(shù)股東權益 157.5(1分)

　　【正確答案】 合并報表中：

　　借：股本 200

　　資本公積 300

　　盈余公積 150

　　未分配利潤 200

　　商譽 30

　　貸：長期股權投資 540

　　少數(shù)股東權益 340(1分)

　　借：資本公積 210

　　貸：盈余公積 (150×60%)90

　　未分配利潤(200×60%)120(1分)

　　【正確答案】 ①內部存貨交易

　　借：營業(yè)收入 300

　　貸：營業(yè)成本 275

　　存貨 25(0.5分)

　　借：存貨——存貨跌價準備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

　　貸：所得稅費用 1.25(0.5分)

　�、趦炔總鶛嘟灰�

　　借：應付賬款 200

　　貸：應收賬款 200(0.25分)

　　借：應收賬款——壞賬準備10

　　貸：信用減值損失 10(0.25分)

　　借：所得稅費用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5(0.5分)

　�、蹆炔抗潭ㄙY產(chǎn)交易

　　借：資產(chǎn)處置收益 40

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 40(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 2

　　貸：管理費用 (40/5×3/12)2(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9.5

　　貸：所得稅費用 9.5(0.5分)

　　借：少數(shù)股東權益

　　貸：少數(shù)股東損益 [(40-2)×75%×20%)]5.7(1分)

　　【正確答案】 權益法調整分錄

　　借：長期股權投資 [(600-50×75%)×80%]450

　　貸：投資收益 450(0.5分)

　　期末調整分錄

　　借：存貨 50

　　貸：遞延所得稅負債 12.5

　　資本公積 37.5(0.5分)

　　借：營業(yè)成本 50

　　貸：存貨 50(0.5分)

　　借：遞延所得稅負債 12.5

　　貸：所得稅費用 12.5(0.5分)

　　期末抵銷分錄

　　借：股本 300

　　資本公積 287.5

　　盈余公積(80+60)140

　　未分配利潤(120+600-50×75%-60)622.5

　　商譽 210

　　貸：長期股權投資 1 290

　　少數(shù)股東權益 [(800-50×25%+600-50×75%)×20%]270(1分)

　　借：投資收益 450

　　少數(shù)股東損益 112.5

　　未分配利潤——年初 120

　　貸：未分配利潤——本年提取盈余公積 60

　　——年末 622.5(1分)

　　【正確答案】 至2×18年末，丙公司持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)價值=850+900-100+110=1 760(萬元)(0.5分)，處置股權影響所有者權益的金額=110-1 760×5%=22(萬元)。(0.5分)