四、綜合題

　　甲公司為上市公司，2×18年發(fā)生相關(guān)交易如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司從乙公司處購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)款為900萬(wàn)元;合同約定，甲公司采用分期付款方式支付購(gòu)買價(jià)款，合同期限為3年，每年末甲公司向乙公司支付300萬(wàn)元款項(xiàng)。購(gòu)入當(dāng)日，甲公司另支付14.2萬(wàn)元的運(yùn)雜費(fèi)，該設(shè)備運(yùn)抵后即達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司對(duì)其采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品總量為10 000萬(wàn)件;至2×18年末，該設(shè)備共生產(chǎn)產(chǎn)品850萬(wàn)件。

　　甲公司于年末向乙公司支付300萬(wàn)元款項(xiàng)。假定甲公司適用的折現(xiàn)率為10%，至年末該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。已知：(P/A，10%，3)=2.486。

　　(2)2×18年1月1日，甲公司開(kāi)始建造一條生產(chǎn)線，該工程只占用了一筆一般借款，該筆借款系2×17年1月1日借入，借款金額500萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%。該生產(chǎn)線于2×18年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支付購(gòu)買工程用設(shè)備款300萬(wàn)元，7月1日支付工程用材料款100萬(wàn)元，10月1日支付其他費(fèi)用180萬(wàn)元。甲公司按年計(jì)算借款費(fèi)用資本化的金額;至年末，借款費(fèi)用以及工程支出已全部支付。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司以銀行存款1 200萬(wàn)元為對(duì)價(jià)，取得丁公司35%的普通股股權(quán)，能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生重大影響。投資當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 200萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值)。2×18年7月1日至2×18年末，丁公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，宣告并實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。甲公司和丁公司本年未發(fā)生其他交易，至年末已實(shí)際收到所享有的股利。

　　(4)2×18年，甲公司共持有兩筆債券投資，分別為：①2×17年1月1日取得的A公司同日發(fā)行的3年期公司債券200萬(wàn)份，債券票面價(jià)值總額為800萬(wàn)元，票面年利率為6%，甲公司支付購(gòu)買價(jià)款800萬(wàn)元;②2×18年1月1日取得B公司同日發(fā)行的100萬(wàn)份債券投資，期限為3年，債券票面價(jià)值總額為500萬(wàn)元，票面年利率為8%，甲公司支付購(gòu)買價(jià)款450萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用25萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)算，甲公司確認(rèn)其實(shí)際利率為10%。

　　甲公司根據(jù)其管理債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)上述債券投資均作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。上述債券均于年末支付本年度債券利息，本金在債券到期時(shí)一次性償還。2×18年12月31日，甲公司收到A公司債券利息48萬(wàn)元，收到B公司債券利息40萬(wàn)元。

　　其他資料：除上述業(yè)務(wù)以外，甲公司不存在其他與債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目相關(guān)的交易和事項(xiàng);假定不考慮增值稅、所得稅的影響;假定不考慮其他事項(xiàng)的影響。

　　要求及答案：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司2×18年1月1日取得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以及2×18年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的期末賬面價(jià)值;編制2×18年該固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;(4分)

　　『正確答案』甲公司分期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值=900/3×2.486=745.8(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=745.8+14.2=760(萬(wàn)元)(1分)

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款期末賬面價(jià)值=(900-300)-[(900-745.8)-745.8×10%]=520.38(萬(wàn)元)(1分)

　　分錄為：

　　2×18年1月1日

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　760

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　(900-745.8)154.2

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　900

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　14.2(0.5分)

　　2×18年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　300(0.5分)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　(745.8×10%)74.58

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　74.58(0.5分)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　64.6

　　貸：累計(jì)折舊　　 (760×850/10 000)64.6(0.5分)

　　(2)根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算甲公司該筆借款費(fèi)用應(yīng)予資本化和費(fèi)用化的金額，以及自行建造固定資產(chǎn)的入賬成本;(2分)

　　『正確答案』借款費(fèi)用應(yīng)予資本化金額=(300×12/12+100×6/12+100×3/12)×6%=22.5(萬(wàn)元)(1分)

　　借款費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化金額=500×6%-22.5=7.5(萬(wàn)元)(0.5分)

　　自行建造固定資產(chǎn)的入賬成本=300+100+180+22.5=602.5(萬(wàn)元)(0.5分)

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始及后續(xù)計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;(2分)

　　『正確答案』該事項(xiàng)的有關(guān)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　1 470

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　270(1分)

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　(60×35%)21

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 　　21(0.25分)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　21

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 　　　21(0.25分)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　(800×35%)280

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　280(0.5分)

　　(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目期末列報(bào)的金額;(4分)

　　『正確答案』債權(quán)投資期末列報(bào)金額=(450+25)×(1+10%)-500×8%=482.5(萬(wàn)元)(1分)

　　固定資產(chǎn)期末列報(bào)金額=760-64.6+602.5=1 297.9(1分)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資期末列報(bào)金額=1 200+(4 200×35%-1 200)+(800-60)×35%=1 729(萬(wàn)元)(1分)

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款期末列報(bào)金額=520.38-(300- 520.38×10% )=272.42(萬(wàn)元)(1分)

　　『答案解析』甲公司持有A公司債券投資，至2×18年末，還有1年到期，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)于“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)，不影響“債權(quán)投資”項(xiàng)目列列報(bào)金額。

　　(5)根據(jù)上述資料，判斷上述業(yè)務(wù)影響當(dāng)年利潤(rùn)表的項(xiàng)目有哪些，并分別計(jì)算其影響金額(不考慮所得稅費(fèi)用的影響);(3分)

　　『正確答案』影響當(dāng)年利潤(rùn)表的項(xiàng)目有：投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入。(1.5分)

　　影響投資收益的金額=280+800×6%+475×10%=375.5(萬(wàn)元)(0.5分)

　　影響財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=745.8×10%+(500×6%-22.5)=82.08(萬(wàn)元)(0.5分)

　　影響營(yíng)業(yè)外收入的金額=4 200×35%-1 200=270(萬(wàn)元)(0.5分)

　　(6)根據(jù)上述資料，計(jì)算現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。(3分)

　　『正確答案』投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=(1)-14.2-(2)(300+100+180)-(3)1 200+21-(4)(450+25)+88=-2 160.2(萬(wàn)元)(2分)

　　籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=-300-500×6%=-330(萬(wàn)元)(1分)

　　『答案解析』投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=支付固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款時(shí)的運(yùn)雜費(fèi)-14.2-自行建造固定資產(chǎn)的支出(300+100+180)-取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)支付的款項(xiàng)1 200+收到的現(xiàn)金股利金額21-取得B公司債券支付的購(gòu)買價(jià)款和交易費(fèi)用(450+25)+取得A公司債券利息收入和B公司債券利息收入88

　　籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)本期支付的款項(xiàng)-300+借款費(fèi)用的金額-500×6%