一、單項選擇題

　　1.甲公司2×18年發(fā)生的下列事項中，同時影響收入和資產(chǎn)要素的是(　)。

　　A.接受投資者投入的一項作為固定資產(chǎn)核算的機器設(shè)備

　　B.以上年營業(yè)收入為依據(jù)，計提了安全生產(chǎn)費10萬元

　　C.在同一控制企業(yè)合并中，支付為進行合并而發(fā)生的審計費用5萬元

　　D.向乙公司銷售一批商品，已交付乙公司使用，符合收入確認條件，但乙公司尚未支付合同款項

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，同時影響資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素;選項B，同時影響資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素;選項C，同時影響資產(chǎn)和費用要素。

　　2.2×15年1月1日，甲公司以3 000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司實施控�?當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 500萬元(假定公允價值與賬面價值相等)。2×17年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2 700萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2×15年1月1日至2×17年10月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 500萬元;其中2×15年1月1日至2×16年12月31日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。假定乙公司一直未進行利潤分配，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

　　甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。2×17年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理表述不正確的是(　)。

　　A.結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值1 000萬元，同時確認相關(guān)損益的金額為80萬元

　　B.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整而影響期初留存收益的金額為800萬元

　　C.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整而影響當(dāng)期投資收益的金額為200萬元

　　D.調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值為1 800萬元

　　『正確答案』D

　　3.甲公司2×11年1月1日開始執(zhí)行新會計準則體系，下列2×11年1月1日發(fā)生的事項中，有關(guān)會計政策和會計估計變更的表述，不正確的是(　)。

　　A.對A公司80%的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更

　　B.對B公司30%的長期股權(quán)投資經(jīng)過追加投資，使持股比例達到60%，其后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法，屬于會計政策變更

　　C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更

　　D.將按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用改按銷售額的2%預(yù)提屬于會計估計變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，執(zhí)行新的會計準則，原制度下，達成控制是權(quán)益法核算，新準則中是作為成本法核算，因此屬于會計政策變更的;選項B，對B公司增資后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法是由于增資導(dǎo)致的影響程度不同從而影響了后續(xù)計量模式的變更，屬于正常事項。

　　4.A公司、B公司、C公司對D公司的表決權(quán)比例分別為30%、21%和49%。D公司的主要經(jīng)營活動為碼頭貨物的裝卸、倉儲及場地租賃服務(wù)，其最高權(quán)力機構(gòu)為股東會，相關(guān)活動的決策需要半數(shù)以上表決權(quán)通過方可做出。此外，A公司、B公司簽訂了一致行動協(xié)議，約定對D公司的重大事項進行表決時，A公司、B公司均應(yīng)一致行動。下列表述中，正確的是(　)。

　　A.A公司能單方面控制D公司

　　B.C公司能單方面控制D公司

　　C.A公司與B公司一起對D公司實施共同控制

　　D.A公司、B公司與C公司一起對D公司實施共同控制

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司、B公司就D公司的相關(guān)活動的重大決議簽訂了一致行動協(xié)議，從而使得A公司、B公司聯(lián)合起來擁有D公司51%的表決權(quán)，因此，A公司、B公司實際上共同控制了D公司。

　　5.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%;所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2×19年1月1日，A公司以增發(fā)的500萬股普通股(每股市價3元)和一批存貨作為對價，從C公司(非關(guān)聯(lián)方)處取得B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)�B公司實施控制。該批存貨的成本為80萬元，公允價值(等于計稅價格)為100萬元。合并合同規(guī)定，如果B公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則A公司應(yīng)另向C公司支付300萬元的合并對價。當(dāng)日，A公司預(yù)計B公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。

　　不考慮其他因素影響，A公司購買B公司80%股權(quán)的合并成本為(　)。

　　A.1 916萬元

　　B.1 616萬元

　　C.1 600萬元

　　D.1 200萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』合并成本=500×3+100×(1+16%)+300=1 916(萬元)。

　　6.甲公司2×17年10月1日，與乙公司簽訂一項處置協(xié)議，將甲公司一家門店整體轉(zhuǎn)讓給乙公司;合同約定轉(zhuǎn)讓價格為530萬元，預(yù)計處置費用10萬元。甲公司該門店當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價值為570萬元(該門店無商譽)，其中包括一項其他權(quán)益工具投資，賬面價值80萬元，協(xié)議約定，該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日市場價格為準。假設(shè)該門店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。至2×17年末，甲公司尚未辦理門店實際轉(zhuǎn)移手續(xù)，上述其他權(quán)益工具投資的公允價值變?yōu)?0萬元，其他資產(chǎn)、負債價值不變;該資產(chǎn)組整體公允價值變?yōu)?40萬元，預(yù)計處置費用變?yōu)?萬元。

　　不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司處置該資產(chǎn)組業(yè)務(wù)的相關(guān)處理，不正確的是(　)。

　　A.2×17年10月1日應(yīng)計提減值準備50萬元

　　B.2×17年12月31日該處置組應(yīng)列報的金額為525萬元

　　C.2×17年12月31日應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失-5萬元

　　D.2×17年12月31日應(yīng)確認其他綜合收益10萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2×17年10月1日，處置組賬面價值=570(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額=530-10=520(萬元)，應(yīng)計提減值準備=570-520=50(萬元);2×17年12月31日，其他權(quán)益工具投資確認公允價值變動，應(yīng)確認其他綜合收益10萬元;未計提減值準備前處置組賬面價值=570+10=580(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額調(diào)整為535(540-5)萬元，應(yīng)有減值準備余額=580-535=45(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回原計提的減值準備，即應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失-5萬元;調(diào)整后處置組期末應(yīng)列報的金額為535萬元。因此，選項B不正確。

　　7.甲公司為上市公司，2×18年7月1日，甲公司按照面值發(fā)行800萬張短期融資券，期限為1年，票面利率為5%，每張面值為10元，每半年確認并支付一次利息;另支付交易費用5萬元。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。2×18年年末該短期融資券的市場價格為每張12元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定稅法規(guī)定，金融負債在持有期間，其公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，不考慮其他因素。

　　甲公司2×18年下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.2×18年7月1日，應(yīng)確認交易性金融負債初始成本8 000萬元

　　B.2×18年末，該項金融負債的賬面價值為9 600萬元，計稅基礎(chǔ)為8 000萬元

　　C.2×18年末，該項金融負債形成可抵扣暫時性差異1 600萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)400萬元

　　D.2×18年，甲公司因持有該交易性金融負債影響當(dāng)期營業(yè)利潤的金額為-2 205萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司因持有交易性金融負債影響營業(yè)利潤的金額=-1 600-200-5=-1 805(萬元)，確認的所得稅費用不影響營業(yè)利潤，選項D不正確;本題會計分錄如下：

　　2×18年7月1日，發(fā)行短期融資券：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　7 995

　　投資收益　　　　　　　　　　　5

　　貸：交易性金融負債——成本　　8 000

　　2×18年12月31日：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　1 600

　　貸：交易性金融負債——公允價值變動　　1 600

　　借：財務(wù)費用　　　　　　(8 000×5%/2)200

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　400

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　400

　　8.下列各企業(yè)對所持有資產(chǎn)的初始計量，會計處理正確的是(　)。

　　A.甲公司接受其投資者投入的一項無形資產(chǎn)，協(xié)議約定該資產(chǎn)價值70萬元，當(dāng)日該資產(chǎn)公允價值為80萬元;甲公司對該項無形資產(chǎn)按照70萬元進行初始計量

　　B.乙公司年初對固定資產(chǎn)進行盤點時，盤盈了一臺八成新的固定資產(chǎn)，同類全新固定資產(chǎn)在活躍市場上的價格為每臺50萬元;乙公司對該固定資產(chǎn)按照50萬元進行初始計量

　　C.丙公司以出包方式自建的生產(chǎn)線，購入生產(chǎn)線各設(shè)備發(fā)生支出120萬元，支付工程款項60萬元，生產(chǎn)線負荷聯(lián)合試車發(fā)生費用15萬元，試車形成的副產(chǎn)品對外銷售價款5萬元;假定不存在其他影響，丙公司對該生產(chǎn)線按照190萬元確認入賬成本

　　D.丁公司對一棟自用辦公樓進行改擴建，辦公樓原賬面價值400萬元，改擴建期間發(fā)生工程人工成本50萬元，領(lǐng)用原材料100萬元(購入時進項稅額16萬元);假定不存在其他影響，丁公司對該辦公樓按照566萬元確認新的入賬成本

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，因此甲公司應(yīng)按照公允價值80萬元入賬;選項B，對于企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)，如果同類或類似全新固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似全新固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值，也就是按照40(50×80%)萬元入賬;選項D，領(lǐng)用原材料的進項稅額不能計入固定資產(chǎn)成本，丁公司該辦公樓應(yīng)按照550(400+50+100)萬元入賬。

　　9.A公司以庫存商品交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)，交換前后的用途不變。交換日有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司換出：庫存商品的賬面余額為1 000萬元，稅務(wù)機構(gòu)核定銷項稅額為160萬元;

　　(2)B公司換出：固定資產(chǎn)的原值為1 350萬元，累計折舊為250萬元;稅務(wù)機構(gòu)核定銷項稅額為176萬元;

　　(3)假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。雙方協(xié)商A公司另向B公司支付補價100萬元(增值稅不單獨收付)。

　　下列關(guān)于A公司或B公司對換入資產(chǎn)的會計處理中，表述正確的是(　)。

　　A.A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為1100萬元

　　B.A公司換出庫存商品時應(yīng)確認收入

　　C.B公司換入庫存商品的入賬價值為1000萬元

　　D.B公司換出的固定資產(chǎn)不確認處置損益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』A公司固定資產(chǎn)入賬價值=1 000+160-176+100=1 084(萬元)，A公司會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　1 084

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　176

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　160

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　100

　　B公司庫存商品入賬價值=(1 350-250)+176-160 -100 =1 016(萬元)，B公司會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　1 100

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　250

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1 350

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　1 016

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　160

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　1 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　176

　　10.2017年12月31日，某民間非營利組織“會費收入”余額為200萬元，未對其用途設(shè)置限制;“捐贈收入”科目的賬面余額為550萬元，其中“限定性收入”明細科目余額300萬元，“非限定性收入”明細科目余額為250萬元;“業(yè)務(wù)活動成本”科目余額為360萬元;“管理費用”科目余額為100萬元;“籌資費用”科目余額為40萬元;“其他費用”科目余額為20萬元。該民間非營利組織2017年年初的“非限定性凈資產(chǎn)”貸方余額為150萬元。

　　不考慮其他因素，2017年年末該民間非營利組織的“非限定性凈資產(chǎn)”余額為(　)。

　　A.380萬元

　　B.600萬元

　　C.80萬元

　　D.240萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2017年年末該民間非營利組織的“非限定性凈資產(chǎn)”余額=150+200+250-360-100-40-20=80(萬元)。

　　11.甲單位為一家行政單位，2×18年12月1日，甲單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計劃，向同級財政部門申請支付一臺辦公設(shè)備采購費用8萬元。12月10日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向辦公設(shè)備廠商支付了甲單位的購買價款8萬元。12月25日，甲單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。2×18年12月31日，甲單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為0.5萬元。

　　假定不存在其他事項影響，下列關(guān)于甲單位會計處理的表述，正確的是(　)。

　　A.甲單位應(yīng)于12月10日財政部門實際支付購買價款時確認固定資產(chǎn)和財政撥款收入

　　B.甲單位本年預(yù)算會計中應(yīng)確認收入的金額為8.5萬元

　　C.甲單位本年財務(wù)會計中應(yīng)確認收入的金額為8萬元

　　D.甲單位當(dāng)年財政直接支付指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”中

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，甲單位應(yīng)于收到“財政直接支付入賬通知書”時確認財政撥款收入;選項C，財務(wù)會計中本年應(yīng)確認收入金額=8+0.5=8.5(萬元);選項D，財政直接支付業(yè)務(wù)中不會涉及“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。相關(guān)分錄：

　　12月25日收到“財政直接支付入賬通知書”時：

　　借：行政支出　　　　　　8

　　貸：財政撥款預(yù)算收入　　8

　　同時，

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　8

　　貸：財政撥款收入　　　　8

　　2×18年12月31日補記指標(biāo)：

　　借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度　　　0.5

　　貸：財政撥款預(yù)算收入　　　　　　　　0.5

　　同時，

　　借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付　0.5

　　貸：財政撥款收入　　　　　　　　　　0.5

　　12.甲公司為上市公司，2×18年1月1日以銀行存款購入乙公司70%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。乙公司2×18年7月1日，對外發(fā)行200萬份可用于購買其普通股的股份期權(quán)，期權(quán)行權(quán)價格為4元，甲公司持有其50萬份認股權(quán)證，當(dāng)年無認股權(quán)證被行權(quán)。甲公司2×18年期初發(fā)行在外普通股為600萬股，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤3 000萬元(不包括子公司利潤或子公司支付的股利);乙公司2×18年期初發(fā)行在外普通股為900萬股，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，1月至12月乙公司普通股平均市價為每股8元，7月至12月乙公司普通股平均市價為10元。

　　假設(shè)母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易，本年均沒有發(fā)生其他影響發(fā)行在外股數(shù)的因素。甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值一致。甲公司合并報表中稀釋每股收益為(　)。

　　A.7.86元

　　B.7.92元

　　C.2.6元

　　D.5元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』乙公司：

　　基本每股收益=2 500/900=2.78(元);

　　調(diào)整增加的普通股股數(shù)=200-200×4/10=120(萬股);

　　稀釋每股收益=2 500/(900+120×6/12)=2.60(元)。

　　甲公司合并報表中：

　　基本每股收益=(3 000+2.78×900×70%)/600=7.92(元);

　　稀釋每股收益=(3 000+2.60×900×70%+2.60×120×50/200)/600=7.86(元)

　　其中：

　�、贇w屬于甲公司普通股股東的甲公司凈利潤=3 000(萬元)

　�、谝夜�司凈利潤中歸屬于普通股且由甲公司享有的部分=2.60×900×70%=1 638(萬元)

　�、垡夜�司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由甲公司享有的部分=2.60×120×50/200=78(萬元)

　　因此，甲公司合并報表的稀釋每股收益=(3 000+1 638+78)/600=7.86(元)，與前述的計算結(jié)果一致。