參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】按照會計主體假設(shè)，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或事項屬于企業(yè)所有者主體發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會計核算范圍;但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會計核算范圍。因此甲公司會計人員小李的觀點，違背了會計主體的基本假設(shè)。

　　2.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，影響“利潤分配”項目;選項B，影響“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目;選項D，該業(yè)務(wù)屬于會計政策變更，追溯調(diào)整應(yīng)列示于“上年年末余額”中的“加：會計政策變更”中，進(jìn)而影響“本年年初余額”。

　　3.【正確答案】B

　　【答案解析】更新改造前固定資產(chǎn)賬面價值=3 000-3 000/10×15/12=2 625(萬元)，更新改造后固定資產(chǎn)賬面價值=(3 000-600)-(3 000-600)/10×15/12+1 000=3 100(萬元)，該設(shè)備2×20年應(yīng)計提折舊金額=3 000/10×3/12+3 100/(12×12-12-8)×4=175(萬元)

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】①按照新的持股比例( 40%)確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額=2 700×40%=1 080(萬元);

　　②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=3 000×20%/60%=1 000(萬元);即

　　60% 3 000

　　20% X

　　3 000×20%=60%×X

　�、蹜�(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(1 080萬元)與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值(1 000萬元)之間的差額為80萬元應(yīng)計入當(dāng)期投資收益;

　　借：長期股權(quán)投資 1 080

　　貸：長期股權(quán)投資 1 000

　　投資收益 80

　　注：視同將20%出售，減少長期股權(quán)投資賬面價值1 000萬元，獲得的利益為1 080萬元，故盈利80萬元。

　　對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(2 500×40%)1 000

　　貨：盈余公積 (2 000×40%×10%)80

　　利潤分配——未分配利潤 (2 000×40%×90%)720

　　投資收益 (500×40%)200

　　調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬面價值=3 000+80+1 000=4 080(萬元)。

　　綜上分析，選項D錯誤。

　　5.【正確答案】D

　　【答案解析】合并商譽(yù)=1650-1500×80%=450(萬元);總商譽(yù)=450/80%=562.5(萬元);2×19年末，乙公司作為一個資產(chǎn)組，其包含商譽(yù)在內(nèi)的賬面價值=562.5+1950=2512.5(萬元)，可收回金額為1875萬元，含商譽(yù)資產(chǎn)組應(yīng)計提減值損失=2512.5-1875=637.5萬元;首先沖減商譽(yù)的賬面價值，然后，再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。637.5萬元減值損失中有562.5萬元應(yīng)當(dāng)屬于商譽(yù)減值損失，其中，由于確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并財務(wù)報表中確認(rèn)歸屬于甲企業(yè)的商譽(yù)減值損失，即562.5萬元商譽(yù)減值損失的80%，即450萬元。剩余的75萬元(637.5-562.5)減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值，作為乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 525

　　貸：XX資產(chǎn)——XX減值準(zhǔn)備 75

　　商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備 450

　　6.【正確答案】D

　　【答案解析】因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(2 000×12÷10-2 000)×6/12=200(萬股);因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3 000-3 000×6÷10)×5/12=500(萬股);因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(6 000-6 000×6÷10)×3/12=600(萬股)。稀釋每股收益=117 000/[60 000×1.3+(200+500+600)]=1.48(元)。

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)收賬款匯兌損益= 10 000×8.5-81 000=4 000(元)(匯兌收益，減少財務(wù)費(fèi)用) 銀行存款匯兌損益=30 000×8.5-258 000=-3 000(元)(匯兌損失，增加財務(wù)費(fèi)用)

　　應(yīng)付賬款匯兌損益=6 000×8.5-49 200=1 800(元)(匯兌損失，增加財務(wù)費(fèi)用)

　　短期借款匯兌損益=2 000×8.5-16 500=500(元)(匯兌損失，增加財務(wù)費(fèi)用)

　　長期借款匯兌損益=15 000×8.5-124 200=3 300(元)(匯兌損失，增加財務(wù)費(fèi)用)

　　因此，企業(yè)期末應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額=-4 000+3 000+1 800+500+3 300=4 600(萬元)。

　　各業(yè)務(wù)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 4 000

　　財務(wù)費(fèi)用 4 600

　　貸：銀行存款 3 000

　　應(yīng)付賬款 1 800

　　短期借款 500

　　長期借款 3 300

　　8.【正確答案】C

　　【答案解析】自行研發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用化支出應(yīng)于“研發(fā)費(fèi)用”項目列報，辭退福利不需要區(qū)分部門，均計入管理費(fèi)用，因此增加管理費(fèi)用項目=80(萬元)，增加銷售費(fèi)用項目金額為0，選項A、B不正確;因持有待售的自用設(shè)備處置確認(rèn)處置收益30萬元應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益，因此選項C正確;管理用固定資產(chǎn)報廢損失應(yīng)于“營業(yè)外支出”項目列報，應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)于“信用減值損失”項目列報，因此增加信用減值損失項目5萬元，增加營業(yè)外支出項目50萬元，選項D不正確。

　　9.【正確答案】B

　　【答案解析】因本期發(fā)生業(yè)務(wù)計入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額=(3 720-720)×25%=750(萬元)，以前各期發(fā)生的可抵扣暫時性差異=540/15%=3 600(萬元)，本期由于所得稅稅率變動調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=3 600×(25%-15%)=360(萬元)，故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額=750+360=1 110(萬元)。

　　10.【正確答案】C

　　【答案解析】2×19年末，甲公司500名職工應(yīng)確認(rèn)并實際支付的工資金額=500×26×300×12/10 000=4 680(萬元)，由于預(yù)計300名累計未行使權(quán)利而增加的預(yù)計支付金額(即確認(rèn)的累積帶薪缺勤)=300×3×300/10 000=27(萬元)，選項AB正確;2×20年應(yīng)確認(rèn)并支付職工工資=300×300×26×12/10 000+200×300×(26×12-3)/10 000=4 662(萬元)，應(yīng)隨同工資支付的帶薪缺勤=200×300×3/10 000=18(萬元)，因此應(yīng)實際支付職工薪酬=4 662+18=4 680(萬元)，選項C不正確;應(yīng)沖減累積帶薪缺勤27萬元(其中銀行存款支付而沖減18萬元，作廢而反向沖減9萬元)，選項D正確;

　　相關(guān)會計分錄為：

　　2×19年末，計提并支付工資：

　　借：管理費(fèi)用等 4 680

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 4 680

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 4 680

　　貸：銀行存款 4 680

　　確認(rèn)累積帶薪缺勤：

　　借：管理費(fèi)用等 27

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤 27

　　2×20年末，計提并支付工資：

　　借：管理費(fèi)用等 4 662

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 4 662

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 4 662

　　貸：銀行存款 4 662

　　【提示】500名職工，其中300名是上年預(yù)計本年繼續(xù)享有上年權(quán)利的職工，剩余200名是只會享有本年權(quán)利的部分，這200名不管享有帶薪年假情況如何，其工資都是正常核算的，即工資為200×0.3×26×12;而300名其中的100名，本年實際享有了10天休假，是本年度規(guī)定內(nèi)的，因此上年的作廢，本年工資還是按照每月26天正常核算;但300名其中的200名，本年實際享有了13天休假，也就是比正常的帶薪休假還要多休息3天，這3天是遞延的上年的權(quán)利，所以本年工資是按照(26×12-3)天核算，而3天則是體現(xiàn)為支付上年帶薪缺勤部分。對于員工來說，就是即使比別人多休息10+3天，仍是按照正常每月26天支付工資;對于公司來說，實際支付工資還是每月26天，只不過分別不同明細(xì)來體現(xiàn)。

　　200名享受了13天休假，會計分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18

　　貸：銀行存款 (200×3天×0.03)18

　　100名只享受了10天假期，上年未享受的權(quán)利應(yīng)作廢，會計分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 9

　　貸：管理費(fèi)用等 (100×3天×0.03)9

　　11.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，屬于第二層次輸入值，第二層輸入值包括：活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價;非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價;除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等;市場驗證的輸入值等。選項B，企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報價即第一層次輸入值，最終使用不可觀察輸入值即第三層次輸入值。選項C，公允價值計量結(jié)果所述的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

　　12.【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，附條件的捐贈應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入;選項C，接受委托轉(zhuǎn)贈的，應(yīng)該作為受托代理業(yè)務(wù)，通過“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”處理;選項D，應(yīng)計入到政府補(bǔ)助收入——限定性收入中。

　　二、多項選擇題

　　13.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，只是需要按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，而不是非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則;選項C，補(bǔ)價比例=300/500%×100%=60%>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，補(bǔ)價比例=150/900×100%≈16.67%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　14.【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點：土地使用權(quán)的處理。 出租給本企業(yè)的職工，間接上是為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)的，因此應(yīng)作為自用房地產(chǎn)處理，土地使用權(quán)應(yīng)劃分為無形資產(chǎn)，選項B不正確;一般企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，選項C不正確。

　　15.【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，委托加工物資收回后直接對外出售的，委托方代收代繳的消費(fèi)稅直接計入委托加工物資成本，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算;選項D，企業(yè)交納的印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，于購買印花稅票時，直接借記“稅金及附加”科目。

　　16.【正確答案】ABD

　　【答案解析】事項(1)，購買子公司支付價款5 000萬元小于子公司持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物6 000萬元，應(yīng)該在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示1 000萬元;

　　事項(2)，因購買子公司少數(shù)股權(quán)，在合并報表中“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示2 350萬元;

　　事項(3)，甲乙公司是母子公司關(guān)系，雙方發(fā)生的內(nèi)部交易需要抵銷掉，因此對合并現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響為0;

　　事項(4)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中列示2 500萬元;

　　事項(5)在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目中列示700(3 500-2 800)萬元。

　　因此，投資活動現(xiàn)金流入=1 000+2 500+700=4 200(萬元);籌資活動現(xiàn)金流出2 350萬元;經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和流出均為0;不涉及投資活動的現(xiàn)金流出。

　　【提示】購買子公司(控股合并)和處置子公司的情況，個別報表與合并報表凈額不同。

　　個別報表：取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=購買出價中支付的現(xiàn)金

　　合并報表：取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=購買出價中支付的現(xiàn)金-子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

　　個別報表：處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=處置價款中收到的現(xiàn)金部分-相關(guān)處置費(fèi)用

　　合并報表：處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=處置價款中收到的現(xiàn)金的部分-相關(guān)處置費(fèi)用-子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

　　17.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)將中期視同一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致。

　　18.【正確答案】ABD

　　【答案解析】已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： (1)初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值; (2)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益; (3)屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。

　　19.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，該餐廳僅是眾多餐廳中普通的一家，并不具備一定的規(guī)模，所以該處置不構(gòu)成終止經(jīng)營;選項B，該子公司負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厮�有批發(fā)業(yè)務(wù)，代表獨立的主要業(yè)務(wù)，因此構(gòu)成終止經(jīng)營;選項C，專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司屬于能夠單獨區(qū)分的組成部分，該處置業(yè)務(wù)構(gòu)成終止經(jīng)營;選項D，雖然部分工資尚未結(jié)算，但是由于經(jīng)營業(yè)務(wù)已全部結(jié)束，未結(jié)清項目并不構(gòu)成主營業(yè)務(wù)的延續(xù)，因此該子公司的經(jīng)營已經(jīng)終止。

　　20.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，若為衍生工具，且發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具。

　　21.【正確答案】BD

　　【答案解析】20×2年3月1日至20×2年5月31日屬于正常停工不需要暫停資本化，選項C不正確。

　　22.【正確答案】BC

　　【答案解析】甲公司該項債務(wù)擔(dān)保中，按照債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，僅需要對本金的50%進(jìn)行擔(dān)保，不需要對利息進(jìn)行擔(dān)保，也不需要承擔(dān)訴訟費(fèi)用，因此因債務(wù)擔(dān)保合同需要確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=1 000×50%=500(萬元)，計入營業(yè)外支出中，因此選項A不正確，選項C正確;甲公司產(chǎn)品質(zhì)量保證業(yè)務(wù)中，需要計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用=580×10%=58(萬元)，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時計入銷售費(fèi)用，實際發(fā)生保證費(fèi)用時沖減預(yù)計負(fù)債，不影響銷售費(fèi)用，選項B正確，選項D不正確。

　　三、計算分析題

　　23.(1)【正確答案】

　　由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更日之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分(即該合同仍為單項履約義務(wù))，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理。 2×19年末履約進(jìn)度=270/(270+230)×100%=54% 2×19年應(yīng)確認(rèn)收入=550×54%=297(萬元)

　　2×20年1月1日合并變更后履約進(jìn)度=270/(270+230+100)×100%=45% 2×20年應(yīng)調(diào)整的收入=(550+130)×45%-297=9(萬元)

　　Because the remaining services to be provided after the contract is changed cannot be clearly distinguished from the services to be provided before the contract is changed (that is, the contract is still an individual performance obligation), Therefore, Company A should take the contract change as an integral part of the original contract for accounting treatment. (1 mark)

　　Performance progress at the end of 2×19 = 270/ (270+230) ×100% = 54% (0.5 mark)

　　Income recognized in 2×19 = 550×54% = RMB 2.97 million (0.5 mark)

　　Performance progress after merger on January 1, 2×20 = 270/ (270+230+100) ×100% = 45% (0.5 mark)

　　Adjusted income in 2×20 = (550+130) ×45%-297 = RMB 90,000 (1 mark)

　　(2)【正確答案】

　　發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品 390

　　貸：庫存商品 (0.39×1 000)390

　　收到代銷清單時：

　　借：銀行存款 150

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 (300×0.39)117

　　貸：發(fā)出商品 117

　　借：銷售費(fèi)用 (150×10%)15

　　貸：銀行存款 15

　　When goods are delivered:

　　Debit: Goods in transit 390

　　Credit: inventory (0.39 × 1000) 390 (0.5 mark)

　　When receiving the consignment list:

　　Debit: bank deposit 150

　　Credit: revenue 150 (1 mark)

　　Debit: cost of sales(300 × 0.39) 117

　　Credit: goods in transit 117 (0.5 mark)

　　Debit: sales expenses (150 × 10%) 15

　　Credit: bank deposit 15 (1 mark)

　　(3)【正確答案】

　　甲公司授予專利使用權(quán)屬于在某一時段履行的履約義務(wù);理由：甲公司對專利使用權(quán)的后續(xù)升級負(fù)責(zé)，即將實施對該專利使用權(quán)產(chǎn)生重大影響的活動，會直接對丁公司產(chǎn)生有利或不利影響，在這些活動發(fā)生時并沒有導(dǎo)致向丁公司轉(zhuǎn)讓任何商品。

　　收入確認(rèn)原則：由于合同規(guī)定丁公司在一段固定期間內(nèi)可無限制地使用其取得授權(quán)許可的形象，因此，甲公司按照時間進(jìn)度確定履約進(jìn)度，按照履約進(jìn)度在授予期間內(nèi)確認(rèn)收入;

　　2×19 年應(yīng)確認(rèn)收入金額=60×2/12=10(萬元)。

　　The patent right granted by Company A is the performance obligation performed in a certain period of time. (1 mark) Reason: Company A is responsible for the subsequent upgrade of the right to use the patent and will carry out activities that will have a significant impact on the right to use the patent. These activities will have a direct positive or negative impact on Company D. At the time of these activities, no goods will be transferred to Company D. (1 mark)

　　Principle of revenue recognition: The contract stipulates that Company D can use its authorized image without restriction within a fixed period, therefore, Company A determines the performance progress based on the time schedule, and recognizes income within the awarding period based on the performance progress; (1 mark)

　　Amount of income to be recognized in 2×19 years = 60×2/12 = RMB 0.1 million (0.5 mark).

　　24.(1)【正確答案】

　　A公司的會計處理如下：

　　向職工發(fā)行的限制性股票并按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)，2×20年1月6日收到職工繳納的認(rèn)股款15 000萬元時：

　　借：銀行存款 (3 000×5)15 000

　　貸：股本 (3 000×1)3 000

　　資本公積——股本溢價 (3 000×4)12 000

　　同時，就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債：

　　借：庫存股 15 000

　　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) 15 000

　�、�2×20年末

　　借：管理費(fèi)用 17 500

　　貸：資本公積——其他資本公積 17 500

　　同時解鎖日：

　　借：資本公積——其他資本公積 9 000

　　貸：資本公積——股本溢價 9 000

　　企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 1 000

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 1 000

　　同時

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) 1 000

　　貸：庫存股 1 000

　　實際支付20年解鎖部分時

　　借：應(yīng)付股利——限制性股票股利(1 000×30%)300

　　貸：銀行存款 300

　　同時達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

　　借：其他應(yīng)付款 (15 000×30%-1 000)3 500

　　貸：庫存股 (3 000萬股×30%×5-1 000)3 500

　　該計劃為一次授予、分期行權(quán)的計劃，費(fèi)用在各期的分?jǐn)側(cè)绫?

　　A公司一次授予、分期行權(quán)計劃費(fèi)用分?jǐn)偳闆r 單位：萬元

分?jǐn)傎M(fèi)用	第一期	第二期	第三期	合計
計入2×20年	30 000×30%×1/1＝9 000	30 000×30%×1/2＝4 500	30 000×40%×1/3＝4 000	17 500
計入2×21年		30 000×30%×2/2－4 500＝4 500	30 000×40%×2/3－4 000＝4 000	8 500
計入2×22年			30 000×40%×3/3－8 000＝4 000	4 000
合計	9 000	9 000	12 000	30 000

　　(2)【正確答案】

　�、�2×21年

　　借：管理費(fèi)用 8 500

　　貸：資本公積——其他資本公積 8 500

　　同時解鎖日：

　　借：資本公積——其他資本公積 9 000

　　貸：資本公積——股本溢價 9 000

　　同時達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)(15 000×30%)4 500

　　貸：庫存股 (3 000萬股×30%×5)4 500

　�、�2×22年

　　借：管理費(fèi)用 4 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 000

　　同時解鎖日：

　　借：資本公積——其他資本公積 12 000

　　貸：資本公積——股本溢價 12 000

　　同時達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) (15 000×40%)6 000

　　貸：庫存股 (3 000萬股×40%×5)6 000

　　四、綜合題

　　25.(1)【正確答案】

　　屬于合營安排。(0.5分)

　　理由：因為該單獨主體的相關(guān)活動的決策需要三分之二以上表決權(quán)通過方可做出，且甲公司和乙公司簽訂一致行動協(xié)議，甲公司和乙公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，當(dāng)且僅當(dāng)甲公司、乙公司一致同意時，該安排的相關(guān)活動決策方能表決通過。因此，甲公司、乙公司對該安排具有共同控制權(quán)，該安排為合營安排。(1分)

　　甲公司應(yīng)該對該單獨主體A確認(rèn)為長期股權(quán)投資(0.5分)，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。(0.5分)

　　理由：甲公司和乙公司有權(quán)出售或抵押其在主體A中的權(quán)益;甲公司和乙公司根據(jù)其在主體A中的權(quán)益份額分享其經(jīng)營凈損益(0.5分)。說明該單獨主體A是甲公司的合營企業(yè)(0.5分)，應(yīng)該確認(rèn)為長期股權(quán)投資，按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。

　　(2)【正確答案】

　　甲公司設(shè)立單獨主體A時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 600

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 700

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 1 140

　　貸：固定資產(chǎn)清理 600

　　資產(chǎn)處置損益 (1 140-600)540

　　2×14年末，單獨主體A調(diào)整后的凈利潤=2 500-(1 140-600)+(1 140-600)/10/12×10=2 005(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額=2 005×38%=761.9(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的金額=200×38%=76(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 761.9

　　貸：投資收益 761.9

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 76

　　貸：其他綜合收益 76

　　(3)【正確答案】

　　2×14年5月1日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 600

　　貸：銀行存款 600

　　2×14年末：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動(1 100-600)500

　　貸：其他綜合收益 500

　　(4)【正確答案】

　　甲公司個別財務(wù)報表中對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值=1 300+17 500=18 800(萬元)

　　會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資 18 800

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 600

　　——公允價值變動 500

　　盈余公積 20

　　利潤分配——未分配利潤 180

　　銀行存款 17 500

　　借：其他綜合收益 500

　　貸：盈余公積 50

　　利潤分配——未分配利潤 450

　　合并商譽(yù)=18 800-30 000×60%=800(萬元)

　　因為個別報表上將其他權(quán)益工具投資按照公允價值轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，合并報表上不需要再進(jìn)行調(diào)整。

　　①調(diào)整無形資產(chǎn)的評估增值：

　　借：無形資產(chǎn) 200

　　貸：資本公積 200(1分)

　�、趯⒛腹�司的長期股權(quán)投資和子公司的所有權(quán)權(quán)益抵銷：

　　借：股本 15 000

　　資本公積 7 200(7000+200)

　　盈余公積 1 200

　　未分配利潤 6 600

　　商譽(yù) 800

　　貸：長期股權(quán)投資 18 800

　　少數(shù)股東權(quán)益 12 000(30 000×40%)(1分)

　　(5)【正確答案】

　　甲公司對C公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由：甲公司能夠?qū)�C公司決策施加重大影響。相關(guān)分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 2 700

　　貸：銀行存款 2 600

　　營業(yè)外收入 100

　　甲公司2×15年持有C公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2 400×3/12-(840-480)/5×3/12-(1 200-720)/6×3/12]×30%=168.6(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=-120×3/12×30%=-9(萬元)。

　　2×15年末有關(guān)賬面價值調(diào)整的相關(guān)分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 168.6

　　其他綜合收益 9

　　貸：投資收益 168.6

　　長期股權(quán)投資——其他綜合收益 9