計(jì)算分析題

　　23.

　　甲公司2x16年實(shí)現(xiàn)利潤總額3640萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2x16年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至2x16年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2x16年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(3)2x16年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料，甲公司2x16年適用的所得稅稅率為15%，從2x17年開始適用的所得稅稅率為25%,本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司2x16年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)對甲公司2x16年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會計(jì)處理，確定2x16年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

　　(2)對甲公司購入及持有乙公司股票進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在2x16年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2x16年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　答案：

　　(1)①會計(jì)分錄：

　　借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出280一資本化支出400

　　  貸：銀行存款680

　　借：管理費(fèi)用280

　　  貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出280

　�、陂_發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400x150%=600(萬元)，與其賬面價(jià)值400萬元之間形成的200萬元可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。

　　(2)①購入及持有乙公司股票的會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一成本110(20x5.5)

　　  貸：銀行存款110

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動46(20x7.8-20x5.5)

　　  貸：其他綜合收益46

　�、谠摽晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在2x16年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本110萬元。

　�、鄞_認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄：

　　借：其他綜合收益11.5(20x7.8-110)x25%

　　  貸：遞延所得稅負(fù)債11.5

　　(3)①甲公司2x16年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用：甲公司2x16年應(yīng)交所得稅=[3640-280x50%+(2000-9800x15%)]x15%=604.5(萬元)。甲公司2x16年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-9800x15%)x25%=132.5(萬元)。甲公司2x16年所得稅費(fèi)用=604.5-132.5=472(萬元)。

　　②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用472遞延所得稅資產(chǎn)132.5

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅604.5

　　解析：

　　24.

　　(本小題10分)甲公司為一大型生產(chǎn)制造企業(yè)。甲公司2x15年發(fā)生的與資產(chǎn)減值相關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。M產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出M產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝后對外出售。除生產(chǎn)M產(chǎn)品外，設(shè)備A、B、C無其他用途。設(shè)備D除用于M產(chǎn)品包裝外，還可以用于甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品的包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時(shí)，按市場價(jià)格收取包裝費(fèi)用。

　　(2)20x5年年末，甲公司對其持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試。截至測試日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元(其中賬面原值為1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元)。甲公司經(jīng)測試，判斷該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為30萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為920萬元。

　　(3)2x15年年末，甲公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)為甲公司持有乙公司的股權(quán)投資，初始確認(rèn)金額為300萬元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動收益100萬元，2x15年年末該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下跌為200萬元，甲公司經(jīng)分析認(rèn)為此下跌屬于持續(xù)性下跌。

　　(4)甲公司在2x14年1月1日以1500萬元的價(jià)格收購了丙公司80%的股權(quán)。甲公司與丙公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1700萬元(等于其賬面價(jià)值)。假定丙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。甲公司2x14年年末對該項(xiàng)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，未發(fā)生減值。2x15年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2000萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)自購買日持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為2200萬元(假定乙公司可辨認(rèn)負(fù)債的價(jià)值為0)。

　　其他資料：甲公司采用成本模式對其持有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷資產(chǎn)組應(yīng)如何認(rèn)定，并簡要說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(2)，說明該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)期末應(yīng)采用的計(jì)量方法并計(jì)算投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備，編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，簡述商譽(yù)減值測試的相關(guān)步驟;計(jì)算確定2x15年甲公司合并報(bào)表中針對丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)及商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制計(jì)提商譽(yù)減值的會計(jì)分錄。