參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】B

　　【答案解析】2×18年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價(jià)為80萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額應(yīng)為24萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目已有余額為8(10-2)萬元，本期末應(yīng)計(jì)提16萬元;從集團(tuán)角度看，存貨賬面成本為60萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額4萬元，期初余額為0，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元。個(gè)別公司比集團(tuán)角度多計(jì)提20萬元，所以要抵銷的 “存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的金額為：12+10-2=20萬元。

　　甲公司合并報(bào)表中與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

　　2×17年

　　借：營(yíng)業(yè)收入 400

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 375

　　存貨 [50×(2-1.5)]25

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

　　貸：所得稅費(fèi)用 [(25-10)×25%]3.75

　　2×18年

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　25

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　 　25

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　3.75

　　借：營(yíng)業(yè)成本　20

　　貸：存貨　[40×(2-1.5)]20

　　借：營(yíng)業(yè)成本　(10÷50×10)2

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　2

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　12

　　貸：資產(chǎn)減值損失　12

　　借：所得稅費(fèi)用　3.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】期末，子公司個(gè)別報(bào)表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，所以從個(gè)別報(bào)表的角度考慮，應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=400-330=70(萬元);

　　從合并報(bào)表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320(萬元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以從合并報(bào)表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。

　　因此，從合并報(bào)表的角度考慮，需要沖回個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70

　　貸：資產(chǎn)減值損失 70

　　因此，甲公司合并報(bào)表中編制調(diào)整抵銷分錄對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為-70萬元。

　　3.【正確答案】A

　　【答案解析】抵銷的B公司所有者權(quán)益即為購買日持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值，持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值=[2 000-(2 000-1 800)×25%]+800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%+100=2 435(萬元)。

　　其中，“2 000-(2 000-1 800)×25%”是用未考慮遞延所得稅的所有者權(quán)益公允價(jià)值，扣除投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值遞延所得稅負(fù)債的影響，計(jì)算出購買日考慮所得稅之后的公允價(jià)值;“800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%”是用下半年的凈利潤(rùn)，減去評(píng)估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷的稅后影響金額，計(jì)算出調(diào)整后凈利潤(rùn);再加上其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)的影響，即為持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益公允價(jià)值。

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，站在合并報(bào)表的角度，存貨的價(jià)值=500×60%=300(萬元)，個(gè)別報(bào)表中存貨的價(jià)值是480萬元，所以要抵銷虛增的存貨價(jià)值180萬元：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 620

　　存貨[(800-500)×60%]180

　　期末個(gè)別報(bào)表存貨成本大于可變現(xiàn)凈值，需要計(jì)提減值=480-400=80(萬元)，合并報(bào)表角度存貨成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提減值，因此合并報(bào)表角度需要抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，合并報(bào)表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800×60%-500×60%)×25%=45(萬元)，而個(gè)別報(bào)表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800×60%-400)×25%=20(萬元)，所以合并報(bào)表層面要補(bǔ)提遞延所得稅資產(chǎn)25萬元：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：所得稅費(fèi)用[(180-80)×25%]25

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】因?yàn)槟腹�司與子公司之間發(fā)生了內(nèi)部存貨交易，在該存貨未出售到集團(tuán)外部之前，屬于內(nèi)部存貨交易，其內(nèi)部售價(jià)與內(nèi)部成本之間的差額形成的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的金額，在2×19年末存在2×18年形成的內(nèi)部存貨交易以及2×19年存在的內(nèi)部存貨交易兩部分，因此存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=(1 000-800)×(1-60%)+(500-350)=230(萬元)。

　　6.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C處理不正確，2×18年合并利潤(rùn)表中應(yīng)抵銷所得稅費(fèi)用1.25萬元。

　　2×18年相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 15

　　信用減值損失 (1 485-1 480)5

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 3.75

　　所得稅費(fèi)用 1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) (20×25%)5

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】合并報(bào)表中只認(rèn)可該批存貨的原成本金額，因此合并報(bào)表口徑下，由于每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元，高于每件成本1.5萬元，按照孰低原則，期末應(yīng)按照成本金額進(jìn)行列報(bào)，即列報(bào)金額=100×1.5=150(萬元)。

　　8.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，根據(jù)甲公司持有股權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和其他股東持有股權(quán)的相對(duì)規(guī)模，甲公司擁有對(duì)乙公司的權(quán)力;選項(xiàng)B，單憑甲公司持有投票權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和其他股東持有投票權(quán)的相對(duì)規(guī)模，甲公司不擁有對(duì)丙公司的權(quán)力;選項(xiàng)D，只要其他兩位投資者聯(lián)合起來就能夠阻止甲公司主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，足以得出甲公司不擁有戊公司權(quán)力的結(jié)論。

　　9.【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D，合并報(bào)表中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。

　　10.【正確答案】A

　　【答案解析】合并報(bào)表中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照權(quán)益法核算的，因此應(yīng)該根據(jù)被合并方所有者權(quán)益的增減變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。20×8年末調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=400+100-60+120=560(萬元)。20×8年相關(guān)分錄為：

　　對(duì)上一年按照權(quán)益法調(diào)整的分錄重新計(jì)量：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

　　貸：未分配利潤(rùn)100

　　對(duì)于享有被合并方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

　　貸：投資收益120

　　對(duì)當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利的處理：

　　借：投資收益60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資60

　　11.【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額=1 500+100=1600(萬元)，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=200-1600×80%×10%=72(萬元)。本題相關(guān)分錄為：

　　個(gè)別報(bào)表處置分錄：

　　借：銀行存款 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 (1000×10%)

　　投資收益 100

　　合并報(bào)表的調(diào)整分錄：

　　借：投資收益 72

　　貸：資本公積 72

　　差額28是以下原因形成的：

　　(1)合并報(bào)表因負(fù)商譽(yù)沖減的投資收益：

　　借：投資收益 20

　　貸：未分配利潤(rùn) [(1500×80%-1000)×10%]20

　　(2)對(duì)歸屬期間調(diào)整的處理：

　　借：投資收益 (100×80%×10%)8

　　貸：未分配利潤(rùn) 8

　　所以合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=100-72-8-20=0。

　　12.【正確答案】A

　　【答案解析】合并商譽(yù)=4 000-[4 500+(-200 -400)×75%]×80%= 760(萬元)。

　　13.【正確答案】C

　　【答案解析】2×09年銷售時(shí)固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=100-76=24(萬元)

　　2×09由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4×6/12=3(萬元)

　　在2×10年合并報(bào)表中的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　 24

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　 24

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　3

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　3

　　2×10年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4=6(萬元)

　　在2×10年合并報(bào)表中的抵銷分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　6

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　6

　　甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)抵銷“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=24-3-6=15(萬元)。

　　14.【正確答案】C

　　【答案解析】20×8年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　200

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　6.25

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　6.25

　　20×8年末，乙公司個(gè)別報(bào)表角度固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅為0;站在企業(yè)集團(tuán)角度，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=800-800/8×3/12=775(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(968.75-775)×25%=48.44(萬元)，故遞延所得稅的調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　48.44

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　48.44

　　15.【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)抵銷的無形資產(chǎn)原價(jià)=100-50=50(萬元)，貸記“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目;應(yīng)抵銷當(dāng)期多計(jì)提的攤銷金額=50/10/12×9=3.75(萬元)。

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　50

　　貸：無形資產(chǎn)——原值 50

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 3.75

　　貸：管理費(fèi)用 3.75

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(50-3.75)×20%]9.25

　　貸：少數(shù)股東損益9.25

　　所以，2×14年年末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=50-3.75=46.25(萬元)。

　　提示：甲公司發(fā)生的相關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)不屬于內(nèi)部交易發(fā)生的支出，是支付給第三方的價(jià)款，不需要抵銷。

　　16.【正確答案】D

　　【答案解析】上述處置業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(800+400)-(800+200-40+10+140+8)×60%-(600-800×60%)+(10+8)×60%=420(萬元)

　　個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)處理：

　�、俪鍪�40%股權(quán)時(shí)：

　　借：銀行存款 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (600×40%/60%) 400

　　投資收益 400

　�、趯�(duì)剩余20%股權(quán)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(200-40+140)×20%+(10+8)×20%] 63.6

　　貸：盈余公積 [(200-40)×20%×10%] 3.2

　　利潤(rùn)分配 [(200-40)×20%×90%] 28.8

　　投資收益 (140×20%) 28

　　其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　合并報(bào)表中的相關(guān)處理：

　　①對(duì)剩余20%股權(quán)按照公允價(jià)值重新確認(rèn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (600×20%/60%+63.6) 263.6

　　投資收益 136.4

　�、趯�(duì)處置40%股權(quán)部分的收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益 120

　　貸：未分配利潤(rùn) [(200-40)×40%] 64

　　投資收益 (140×40%) 56

　　提示：這里的意思是合并報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整。處置部分相對(duì)于個(gè)別報(bào)表增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)減了合并報(bào)表處置損益，可以理解為以下處理的合并：

　　按權(quán)益法調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

　　貸：未分配利潤(rùn)[(200-40)×40%]64

　　投資收益(140×40%)56

　　處置時(shí)：

　　借：投資收益120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

　　③對(duì)剩余20%股權(quán)部分確認(rèn)的其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出：

　　借：其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　貸：投資收益 3.6

　　17.【正確答案】B

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，稅法認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4 800萬元大于原賬面價(jià)值4 500萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債=(4 800-4 500)×25%=75(萬元);企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(萬元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄為：

　　借：評(píng)估增值相關(guān)項(xiàng)目　　300

　　貸：資本公積 300

　　借：資本公積 75

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 75

　　借：乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目(4 500+300-75) 4 725

　　商譽(yù) 192.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500

　　少數(shù)股東權(quán)益 (4725×30%)1 417.5

　　18.【正確答案】D

　　【答案解析】合并日，該合并影響合并報(bào)表中的資本公積——股本溢價(jià)的金額=40-50-100×80%-200×80%=-250(萬元)。

　　該合并為同一控制下企業(yè)合并，相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　個(gè)別報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (1 300×80%)1 040

　　貸：股本 1 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 40

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 50

　　貸：銀行存款 50

　　合并報(bào)表：

　　對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，合并方在編制合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并報(bào)表中的留存收益。在合并報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。分錄為：

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 　[(100+200)×80%] 240

　　貸：盈余公積 　 　 80

　　未分配利潤(rùn) 　　160

　　19.【正確答案】A

　　【答案解析】A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500(2000×75%)萬元;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625(2500×65%)萬元;兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

　　20.【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司合并乙公司屬于通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并(不屬于一攬子交易)，應(yīng)當(dāng)按照合并日享有被合并方所有者權(quán)益的份額來確認(rèn)初始投資成本，追加投資日乙公司相對(duì)于最終控制方A集團(tuán)而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬元，故初始投資成本=4000×70%=2800(萬元)。

　　21.【正確答案】B

　　【答案解析】購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=10 000×10-10 000=90 000(萬元)。

　　注意：注意此題是非同一控制下的吸收合并，用的是購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，不是賬面價(jià)值。吸收合并是不會(huì)涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資的，只有控股合并才會(huì)涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資，吸收合并的處理是直接將被投資單位的資產(chǎn)、負(fù)債登記到投資單位的賬簿上。因此正確的處理是：

　　借：被投資單位資產(chǎn)

　　商譽(yù) 90 000

　　貸：被投資單位負(fù)債

　　股本 10 000

　　資本公積——股本溢價(jià)90 000

　　分錄中的資產(chǎn)-負(fù)債=10 000

　　所以商譽(yù)=10 000×10-10 000=90 000(萬元)。

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 80

　　管理費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款 90

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　22.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，這種情況下產(chǎn)生的借方差額計(jì)入合并利潤(rùn)表中的投資收益項(xiàng)目，產(chǎn)生的貸方差額計(jì)入合并利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目�？梢越Y(jié)合下面的例題理解：

　　A與C是母子公司關(guān)系，2×18年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1 000萬元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6%。2×18年1月10日C公司從證券市場(chǎng)購入A公司發(fā)行的全部債券，購入后根據(jù)公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。假定C公司購買債券時(shí)的年市場(chǎng)利率為5%，C公司實(shí)際支付價(jià)格為1 043.27萬元。

　　從A公司個(gè)別報(bào)表角度考慮，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付債券為1 000萬元，5年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為1 000×6%×5=300(萬元);但是從C公司角度考慮，該債權(quán)投資金額為1 043.27萬元，確認(rèn)的投資收益總額=1 000×6%×5-43.27=256.73(萬元)，此時(shí)說明總的利息費(fèi)用大于總的利息收益金額，每年C公司確認(rèn)的利息收益會(huì)小于A公司確認(rèn)的利息費(fèi)用，因此如果出現(xiàn)借方差額需要沖減投資收益，同樣的，如果是出現(xiàn)貸方差額是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的。

　　選項(xiàng)B，其相關(guān)的分錄為：

　　借：子公司相對(duì)于最終控制方而言所有者權(quán)益賬面價(jià)值

　　商譽(yù)(原購買日確認(rèn)的商譽(yù)金額)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　選項(xiàng)C，如果是應(yīng)收賬款，可以這樣編制分錄：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：信用減值損失

　　選項(xiàng)D，相關(guān)分錄為：

　　借：子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

　　商譽(yù)(企業(yè)合并成本-子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　23.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)不一致;選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)報(bào)告期間的調(diào)整，而不是作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行的調(diào)整。

　　總結(jié)：常見的會(huì)計(jì)政策：(1)發(fā)出存貨成本的計(jì)量;(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量;(3)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量;(4)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量;(5)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量;(6)無形資產(chǎn)的確認(rèn);(7)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量;(8)收入的確認(rèn)方法;(9)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn);(10)借款費(fèi)用的處理;(11)合并政策。

　　24.【正確答案】ABCD

　　25.【正確答案】BCD

　　【答案解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，A公司應(yīng)該編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將B公司納入合并范圍，并將C公司采用公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)A不正確。

　　26.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，甲公司個(gè)別報(bào)表作為“投資支付的現(xiàn)金”列報(bào)，丙公司個(gè)別報(bào)表作為“收回投資支付的現(xiàn)金”列報(bào)，合并報(bào)表當(dāng)中需要予以抵銷;選項(xiàng)D，應(yīng)作為“收回投資收到的現(xiàn)金”列報(bào)。

　　27.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　28.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，20×4年少數(shù)股東損益的金額=-3500×30%=-1050(萬元);選項(xiàng)B，20×4年歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+1000×70%-3500×70%=6250(萬元);選項(xiàng)C，合并所有者權(quán)益總額=歸屬于母公司的股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益，所以少數(shù)股東權(quán)益會(huì)影響合并所有者權(quán)益的金額;選項(xiàng)D，20×4年少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額=950-1050=-100(萬元)。

　　29.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】與個(gè)別報(bào)表相比，合并報(bào)表具有以下特點(diǎn)：

　　(1)反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體;

　　(2)編制者是母公司，但所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是由母公司和其全部子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán);

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體的立場(chǎng)上，以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特殊交易事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的，旨在反映合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　30.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，歸屬于甲公司所有者權(quán)益會(huì)減少;選項(xiàng)C，屬于子公司所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)，不會(huì)影響甲公司所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　【提示】本題考查合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的計(jì)算。本題的關(guān)鍵點(diǎn)在于判斷被投資單位即子公司所有者權(quán)益是否增加。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額=母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益+子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、其他綜合收益等所有者權(quán)益變動(dòng)金額×母公司持股比例。在做這樣的題目時(shí)可以根據(jù)該公式進(jìn)行考慮。