一、單項選擇題

　　1.2×17年乙公司自其母公司甲公司處購進M商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司M商品每件成本為1.5萬元。2×17年乙公司對外銷售M商品150件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存M商品50件。2×17年12月31日，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;乙公司對M商品計提存貨跌價準備10萬元。2×18年乙公司對外銷售M商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。2×18年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的M商品40件，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。M商品存貨跌價準備的期末余額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2×18年末甲公司編制合并報表時，應在合并報表中抵銷的 “存貨——存貨跌價準備”的金額是(　)。

　　A.10萬元

　　B.20萬元

　　C.14萬元

　　D.11萬元

　　2.甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司取得后作為庫存商品核算，當年乙公司出售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，乙公司對此確認了存貨跌價準備，甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響是(　)。

　　A.0萬元

　　B.-70萬元

　　C.70萬元

　　D.-60萬元

　　3.A公司于2×11年6月30日取得對B公司投資。B公司當日所有者權益公允價值為2 000萬元(不包括遞延所得稅的影響)，賬面價值為1 800萬元，差額為一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，無殘值。當年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元(假設利潤均勻?qū)崿F(xiàn))，取得股權至年末，B公司因其他債權投資公允價值變動計入其他綜合收益的金額為100萬元(已扣除所得稅影響)。A、B公司在合并前沒有關聯(lián)方關系，假定B公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其賬面價值相同，A、B公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。A公司期末編制的合并報表中抵銷的B公司所有者權益為(　)。

　　A.2 435萬元

　　B.2 480萬元

　　C.2 500萬元

　　D.2 335萬元

　　4.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2012年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為800萬元，成本為500萬元。至2012年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為400萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司在編制合并財務報表對上述交易進行抵銷時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

　　A.75萬元

　　B.20萬元

　　C.45萬元

　　D.25萬元

　　5.2×18年3月，母公司以1 000萬元的價格(不含增值稅額)，將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給其全資子公司，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為800萬元。2×18年末全部形成期末存貨;截至2×19年末子公司購入的該批A產(chǎn)品已對外銷售了60%，售價為700萬元。2×19年子公司又以500萬元的價格購入母公司成本為350萬元的B產(chǎn)品。截至2×19年末，該批B產(chǎn)品均未對外銷售。不考慮其他因素，2×19年期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是(　)。

　　A.80萬元

　　B.350萬元

　　C.230萬元

　　D.200萬元

　　6.母子公司按照應收賬款現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提減值準備，適用的所得稅稅率為25%。

　　(1)2×17年內(nèi)部應收賬款余額為1 500萬元，其現(xiàn)值為1 485萬元。

　　(2)2×18年內(nèi)部應收賬款余額為1 500萬元，其現(xiàn)值為1 480萬元。

　　(3)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值準備在損失實際發(fā)生之前不得稅前扣除。

　　不考慮其他因素，2018年就該項內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅所編制的抵銷分錄，不正確的是(　)。

　　A.合并資產(chǎn)負債表中應抵銷累計計提的壞賬準備20萬元

　　B.合并利潤表中應抵銷信用減值損失5萬元

　　C.合并利潤表中應抵銷所得稅費用5萬元

　　D.合并資產(chǎn)負債表中應抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

　　7.甲乙公司是母子公司關系。20×7 年甲公司從乙公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。乙公司A商品每件成本為1.5萬元。20×7 年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品100件，每件可變現(xiàn)凈值為1.8 萬元。假定不考慮其他因素，在甲公司20×7年末合并資產(chǎn)負債表中，甲公司的A商品作為存貨應當列報的金額是(　)。

　　A.220萬元

　　B.200萬元

　　C.180萬元

　　D.150萬元

　　8.下列關于投資方是否擁有對被投資方權力的判斷中，正確的是(　)。

　　A.甲公司持有乙公司46%的投票權，剩余投票權由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策，以其持有股權的絕對規(guī)模和其他股東持有股權的相對規(guī)模為基礎;甲公司不擁有對乙公司的權力

　　B.甲公司持有丙公司40%的投票權，其他十二位投資者各持有丙公司5%的投票權，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權同意;甲公司擁有對丙公司的權力

　　C.甲公司持有丁公司40%的投票權，其他十二位投資者各持有丁公司5%的投票權，股東協(xié)議授予甲公司任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權同意;由于甲公司確定股東協(xié)議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權利，足以說明甲公司擁有對丁公司的權力

　　D.甲公司持有戊公司45%的投票權，其他兩位投資者各持有被投資者26%的投票權，剩余投票權由其他三位股東持有，各占1%。不存在影響決策的其他安排，甲公司擁有對戊公司的權力

　　9.下列關于通過多次交易分步處置對子公司股權直至喪失控制權且屬于一攬子交易的會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.應當將各項交易作為一項處置子公司股權投資并喪失控制權的交易進行會計處理

　　B.個別財務報表中，在喪失控制權之前每一次處置價款與所處置的股權對應的長期股權投資賬面價值之間的差額，應先確認為其他綜合收益

　　C.個別報表在喪失控制權時需要將原確認的其他綜合收益轉為當期損益

　　D.合并報表中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，應計入當期損益

　　10.長江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司20×7年1月1日投資500萬元購入黃河公司100%股權，黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，相對于甲公司而言的所有者權益賬面價值為400萬元，其差額由一項預計尚可使用5年、采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為100萬元;20×8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20×8年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為115萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為120萬元，所有者權益其他項目不變。在20×8年末長江公司編制合并抵銷分錄時，長期股權投資應調(diào)整為(　)。

　　A.560萬元

　　B.545萬元

　　C.660萬元

　　D.645萬元

　　11.M公司于2×09年1月1日以一項公允價值為1000萬元的固定資產(chǎn)對N公司投資，取得N公司80%的股份，購買日N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元，與賬面價值相同。2×09年N公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，無其他所有者權益變動。2×10年1月2日，M公司將其持有的對N公司長期股權投資其中的10%對外出售，取得價款200萬元，處置后仍對N公司實施控制。M公司編制2×10年合并財務報表時，應調(diào)整的資本公積金額為(　)。

　　A.72萬元

　　B.100萬元

　　C.400萬元

　　D.500萬元

　　12.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×11年A公司對B公司進行非同一控制下的企業(yè)合并，該合并中B公司相關資產(chǎn)、負債的計稅基礎等于其以歷史成本計算的賬面價值。2×11年6月30日為進行該項企業(yè)合并，A公司以銀行存款4 000萬元作為對價，支付給B公司的原股東C公司，C公司轉讓B公司80%的股權。當日辦理完畢相關法律手續(xù)，合并后B公司仍然保留法人資格繼續(xù)經(jīng)營。購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4 500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同(單位：萬元)。

　　購買日A公司預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額，A公司購買日應確認的合并商譽為(　)。

　　A.760萬元

　　B.880萬元

　　C.120萬元

　　D.400萬元

　　13.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2×09年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負債表時，應抵銷“固定資產(chǎn)”項目金額(　)。

　　A.9萬元

　　B.6萬元

　　C.15萬元

　　D.24萬元

　　14.甲公司擁有乙公司80%的表決權股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×8年9月甲公司以1 000萬元將一臺設備銷售給乙公司，該設備在甲公司的賬面原價為1 000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預計尚可使用8年。設備采用直線法計提折舊，凈殘值為0。乙公司購入設備后，當日提供給管理部門使用，預計尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計提折舊(同稅法規(guī)定)。至20×8年12月31日，乙公司尚未對外銷售該設備。假定涉及的設備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎。20×8年末甲公司在編制合并財務報表對上述交易進行抵銷時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

　　A.0

　　B.7.81萬元

　　C.48.44萬元

　　D.56.25萬元

　　15.甲公司擁有乙公司80%的股份，能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。2×14年4月1日，甲公司從乙公司處購入一項管理用無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的賬面價值為50萬元，售價為100萬元，甲公司發(fā)生的相關人員培訓費為6萬元，為測試無形資產(chǎn)是否達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生的測試費用10萬元，甲公司已經(jīng)付款且于當月投入使用，預計使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司在2×14年年末編制合并報表時，應抵銷的“無形資產(chǎn)”項目的金額是(　)。

　　A.56.1萬元

　　B.50萬元

　　C.46.25萬元

　　D.51萬元

　　16.20×4年1月1日，甲公司以一項公允價值為600萬元的庫存商品為對價取得乙公司60%的股權，投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元(等于其賬面價值)。甲公司付出該庫存商品的成本為400萬元，未計提存貨跌價準備。20×4年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，實現(xiàn)其他綜合收益10萬元。20×5年上半年實現(xiàn)凈利潤140萬元，其他綜合收益8萬元。20×5年7月1日，甲公司轉讓乙公司40%的股權，收取現(xiàn)金800萬元存入銀行，轉讓后甲公司對乙公司的持股比例為20%，能對其施加重大影響。當日，對乙公司剩余20%股權的公允價值為400萬元。假定甲、乙公司提取法定盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業(yè)務在合并報表中應確認的處置損益為(　)。

　　A.400萬元

　　B.272.8萬元

　　C.409.2萬元

　　D.420萬元

　　17.2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權，付出一項其他權益工具投資，該資產(chǎn)當日的公允價值為3 500萬元;當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 800萬元，賬面價值為4 500萬元，乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關聯(lián)方關系。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務的合并商譽為(　)。

　　A.140萬元

　　B.192.5萬元

　　C.350萬元

　　D.200萬元

　　18.甲公司和乙公司都是A公司的子公司。20×3年1月1日，甲公司發(fā)行1 000萬股自身股票取得A公司持有的乙公司80%的股權，合并后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司發(fā)行的股票，面值為每股1元，公允價值為每股3元。甲公司為發(fā)行股票支付給發(fā)行機構的傭金和手續(xù)費為50萬元。合并日，乙公司所有者權益的賬面價值為1 200萬元，公允價值為1 500萬元，相對于A公司而言的所有者權益的賬面價值為1 300萬元(其中股本500萬元，其他綜合收益200萬元，資本公積300萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤200萬元)。甲公司合并前的資本公積(股本溢價)為500萬元。合并日，該合并影響合并報表中的資本公積——股本溢價的金額為(　)。

　　A.2 000萬元

　　B.760萬元

　　C.40萬元

　　D.-250萬元

　　19.2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項(不考慮所得稅等影響)。A公司2012年1月1日合并資產(chǎn)負債表應當調(diào)整資本公積的金額為(　)。

　　A.125萬元

　　B.225萬元

　　C.400萬元

　　D.150萬元

　　20.甲、乙公司同屬于A集團公司下的兩家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000萬元取得對乙公司30%的股權，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2500萬元，與賬面價值相等。2019年12月25日甲公司又以一項賬面價值為1400萬元、公允價值為1600萬元的固定資產(chǎn)自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權，乙公司自第一次投資日開始實現(xiàn)凈利潤1500萬元，無其他所有者權益變動。追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。假定該交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報表中應確認的初始投資成本為(　)。

　　A.2400萬元

　　B.3500萬元

　　C.2600萬元

　　D.2800萬元

　　21.A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進行該項企業(yè)合并，A公司定向發(fā)行了10 000萬股普通股(每股面值1元，公允價值每股10元)作為對價。購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9 000萬元，公允價值為10 000萬元。此外A公司發(fā)生評估咨詢費用10萬元，股票發(fā)行費用80萬元，均以銀行存款支付。A公司和B公司不存在關聯(lián)方關系，假定不考慮其他因素。A公司購買日應確認合并商譽為(　)。

　　A.10 000萬元

　　B.90 000萬元

　　C.90 260萬元

　　D.100 010萬元

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