參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費(fèi)用的范圍;

　　選項A，借款費(fèi)用不包括發(fā)行債券發(fā)生的溢價和折價，但包括溢價和折價的攤銷，因為溢折價的攤銷是對利息費(fèi)用的調(diào)整，所以在沒有按照實際利率法攤銷之前，折價或者溢價是負(fù)債的備抵項目，不屬于借款費(fèi)用的范疇，選項A不正確。

　　2.【正確答案】A

　　【答案解析】

　　采用當(dāng)月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，因此，第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(萬元)，其中400×(6.29-6.26)是本金的匯兌差額;400×6%×1/4×(6.29-6.26)是第一季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額;400×6%×1/4×(6.29-6.27)是第二季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額。

　　本題中假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，第二季度的利息在6月份計提，而計提利息時應(yīng)該用當(dāng)月1日的匯率計算，所以第二季度計提的利息是以6月1日的匯率計算的。

　　3.【正確答案】D

　　【答案解析】A公司20×2專門借款利息資本化金額=1 500×8%=120(萬元);所占用一般借款的資本化率=(1 000×6%+2 000×9%×6/12)/(1 000+2 000×6/12)=7.5%;所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=900×7/12+600×5/12=775(萬元);一般借款當(dāng)期資本化金額=775×7.5%=58.13(萬元);所以，A公司20×2年借款費(fèi)用資本化金額=120+58.13=178.13(萬元)。

　　4.【正確答案】C

　　【答案解析】按季度計算占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)= 5 500×3/3+(6 000+4 000-5 500)×2/3=8 500(萬元);

　　一般借款第三季度的利息費(fèi)用=(6 000×6%+4 000×7%)×3/12=160(萬元);

　　一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160/(6 000×3/3+4 000×3/3)=1.6%;

　　第三季度一般借款利息資本化金額=8 500×1.6%=136(萬元);

　　第三季度一般借款利息費(fèi)用化金額=160-136=24(萬元)。

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款的范圍;

　　選項C，未明確使用用途，不屬于專門借款。

　　6.【正確答案】C

　　【答案解析】資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)

　　借：在建工程 608

　　應(yīng)收利息 432

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(20 000×6%-20 800×5%) 160

　　貸：應(yīng)付利息 (20 000×6%)1 200

　　注意：債券作為借款的，應(yīng)以實際利率計算的利息費(fèi)用作為計算資本化金額、費(fèi)用化金額的基礎(chǔ)。

　　7.【正確答案】A

　　【答案解析】專門借款費(fèi)用資本化期間的利息費(fèi)用=1 500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。

　　借：在建工程 76

　　銀行存款 24

　　貸：應(yīng)付利息 100

　　二、多項選擇題

　　8.【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：符合資本化條件的資產(chǎn);

　　選項B，企業(yè)承建的建造合同成本只有符合條件的情況才可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)，選項中沒有明確建造合同的具體期限，無法判斷是否滿足1年或一年以上，因此不能確定其是否一定屬于符合資本化條件的資產(chǎn);選項D，由于特殊原因?qū)е沦徑〞r間超過1年的設(shè)備安裝，需要區(qū)分這個原因是正常原因還是人為等非正常原因?qū)е碌�，后者不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　9.【正確答案】AB

　　【答案解析】選項CD不屬于借款費(fèi)用。發(fā)行股票籌集資金不屬于借款，所以其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金就不屬于借款費(fèi)用。

　　10.【正確答案】ABCD

　　11.【正確答案】AC

　　【答案解析】賒購工程物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出;為購建固定資產(chǎn)所形成應(yīng)付職工薪酬，盡管構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，所以不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出。

　　領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品如果是用于生產(chǎn)經(jīng)營動產(chǎn)，領(lǐng)用庫存商品直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)就行。

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　直接計入在建工程，可以理解為是資本支出。

　　資產(chǎn)支出包括為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以①支付現(xiàn)金、②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)③承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　�、僦Ц冬F(xiàn)金 指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)支出，如：用銀行存款購買工程材料。

　�、谵D(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造安裝和生產(chǎn)。

　　③承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出 指的是企業(yè)為購買工程物資而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項

　　12.【正確答案】BD

　　【答案解析】20×2年3月1日——20×2年5月31日屬于正常停工不需要暫停資本化，選項C不正確。

　　13.【正確答案】ABD

　　【答案解析】2012年3月1日～2012年6月30日屬于非正常停工且停工時間超過3個月，應(yīng)暫停資本化，選項C不正確。接受監(jiān)理公司進(jìn)度檢查屬于正常停工，不停止資本化。

　　14.【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費(fèi)用暫停資本化時點(diǎn)的確定;

　　選項A，在購建或生產(chǎn)活動資本化期間發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額應(yīng)該資本化計入資產(chǎn)成本;選項C，安全事故屬于非正常停工且停工時間超過3個月，在此期間專門借款應(yīng)當(dāng)暫停資本化;選項D，冰凍季節(jié)施工中斷屬于可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，不需要暫停資本化。

　　15.【正確答案】CD

　　【答案解析】一般借款的匯兌差額不予以資本化，應(yīng)費(fèi)用化，專門借款在資本化期間的匯兌差額應(yīng)予以資本化，選項C符合題意。房產(chǎn)屬于不動產(chǎn)，“營改增”之后為其購入的工程物資的增值稅不計入工程物資的成本中，選項D符合題意。

　　三、計算分析題

　　16.(1)【正確答案】(1)2×11年1月份的相關(guān)處理：

　　①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益=2 700×8%×1/12-1 000×3%×1/12=15.5 (萬美元)

　　折合人民幣=15.5×8.22=127.41(萬元)

　　應(yīng)付利息=2 700×8%/12=18(萬美元)

　　折合人民幣=18×8.22=147.96(萬元)(2分)

　�、趨R兌差額及其資本化金額：

　　匯兌差額=2 700 ×(8.22-8.20)+18 ×(8.22-8.22)=54(萬元)，全部應(yīng)當(dāng)予以資本化。(1分)

　　③會計分錄：

　　借：在建工程 181.41(127.41+54)

　　應(yīng)收利息 20.55(2.5×8.22)

　　貸：長期借款——美元戶 54

　　應(yīng)付利息——美元戶 147.96(18×8.22)(2分)

　　(2)2×11年2月的相關(guān)處理：

　　2×11年2月末計算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額

　　①借款利息及其資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額2 700萬美元(1 700+1 000)和人民幣4 000萬元，超過了專門借款總額2 700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4 000萬元。

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益=2700×8%×1/12=18(萬美元)

　　折合人民幣;18×8.27=148.86(萬元)

　　累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×30/30=4 000(萬元)

　　一般借款資本化率=(2 000×6%÷12+6 000×5%/12)/(2 000+6 000)=0.4375%

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=4 000×0.4375%=17.5(萬元)

　　一般借款實際利息費(fèi)用=2000×6%/12+6000×5%/12=35(萬元)

　　一般借款利息費(fèi)用化金額=35-17.5=17.5(萬元)(2分)

　�、趨R兌差額及其資本化金額：

　　匯兌差額=2700×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(萬元)，全部應(yīng)當(dāng)予以資本化(1分)

　　③會計分錄：

　　借：在建工程 302.26(148.86+17.5+135.9)

　　財務(wù)費(fèi)用 17.5

　　貸：應(yīng)付利息——美元戶 149.76(148.86+0.9)

　　長期借款——美元戶 135

　　應(yīng)付利息 35(2分)

　　【答案解析】18×(8.27-8.27)是2月份的利息在2月份產(chǎn)生的匯兌差額。

　　題目中給出條件是：外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，所以2月份的利息計提時折算所采用的匯率應(yīng)該為2月28日即期匯率8.27，所以2月份的利息匯兌差額資本化金額就是18×(8.27-8.27)。