參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】B

　　【答案解析】改良完成后該固定資產(chǎn)的入賬價值=800+100+150×10%+50=965(萬元)，改良完成投入使用后按期計提折舊，發(fā)生的檢修費用屬于費用化支出，計入當期損益，第二次檢修后的賬面價值=965-965/(8×12)×6=904.69(萬元)。

　　2.【正確答案】A

　　【答案解析】設(shè)備購買總價款的現(xiàn)值=800+400×2.723=1 889.2(萬元)

　　未確認融資費用=2 000-1 889.2=110.8(萬元)

　　2×15年應(yīng)攤銷的未確認融資費用=(1 200-110.8)×5%=54.46(萬元)

　　2×16年應(yīng)攤銷的未確認融資費用金額=[(1 200-400)-(110.8-54.46)]×5%=37.18(萬元)

　　2×16年3月31日設(shè)備的入賬價值=1 889.2+54.46+37.18×3/12+20.8=1 973.76(萬元)

　　2×16年設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=1 973.76×5/15×9/12=493.44(萬元)

　　分錄如下：

　　2×15年1月1日購入生產(chǎn)設(shè)備：

　　借：在建工程 1 889.2

　　未確認融資費用 110.8

　　貸：長期應(yīng)付款 1 200

　　銀行存款 800

　　支付安裝費：

　　借：在建工程 20.8

　　貸：銀行存款 20.8

　　2×15年未確認融資費用的攤銷：

　　借：在建工程 54.46

　　貸：未確認融資費用 54.46

　　2×15年年末支付設(shè)備款：

　　借：長期應(yīng)付款 400

　　貸：銀行存款 400

　　2×16年3月31日設(shè)備安裝完畢交付使用：

　　借：固定資產(chǎn) 1 973.76

　　貸：在建工程 1 973.76

　　2×16年未確認融資費用的攤銷：

　　借：在建工程 37.18

　　貸：未確認融資費用 37.18

　　2×16年末計提折舊：

　　借：管理費用 493.44

　　貸：累計折舊 493.44

　　2×16年年末支付設(shè)備款：

　　借：長期應(yīng)付款 400

　　貸：銀行存款 400

　　3.【正確答案】C

　　【答案解析】甲生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的入賬價值=800+5.45/(1+9%)+160+27.2+(300+350×10%)=1 327.2(萬元)

　　2×21年甲設(shè)備應(yīng)計提的折舊=(1 327.2×40%×4/12)+(1 327.2-1 327.2×40%)×40%×8/12=389.31(萬元)

　　設(shè)備安裝過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認銷項稅額。

　　雙倍余額遞減法：

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，其計算公式為：

　　年折舊率=2/預(yù)計折舊年限×100% (本題為2/5，即40%)

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　在使用雙倍余額遞減法時應(yīng)特別注意，其所計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

　　4.【正確答案】A

　　【答案解析】該固定資產(chǎn)的初始入賬金額= 200+10+5+1-8=208(萬元)。甲公司相關(guān)分錄為：

　　購入生產(chǎn)設(shè)備：

　　借：在建工程200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)26

　　貸：銀行存款226

　　支付安裝費用：

　　借：在建工程10

　　貸：銀行存款10

　　負荷聯(lián)合試車耗用原材料，其進項稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出計入在建工程，其會計處理為：

　　借：在建工程5

　　貸：原材料5

　　借：在建工程 1

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1

　　借：庫存商品 8

　　貸：在建工程 8

　　年末生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)208

　　貸：在建工程208

　　5.【正確答案】A

　　6.【正確答案】D

　　【答案解析】2×13年末賬面價值=490-(490-10)/20×3=418(萬元)，大于可收回金額，應(yīng)確認減值準備=418-340=78(萬元)，減值后賬面價值=340(萬元);2×14年處置前賬面價值=340-340/17/2=330(萬元)，因此應(yīng)確認處置損益=380-330=50(萬元)。參考分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 330

　　累計折舊 82

　　固定資產(chǎn)減值準備 78

　　貸：固定資產(chǎn) 490

　　借：銀行存款 380

　　貸：固定資產(chǎn)清理 330

　　資產(chǎn)處置損益 50

　　7.【正確答案】B

　　【答案解析】20×4年甲公司合并報表中應(yīng)確認的處置損益=580-(509-509/5×1.5)-6=217.7(萬元)，因此處置業(yè)務(wù)對20×4年合并報表損益的影響就是217.7萬元，這里僅需要考慮處置業(yè)務(wù)對當年損益的影響。合并報表中固定資產(chǎn)是以509萬元為基礎(chǔ)，按照5年計提折舊的，所以在處置時減去的賬面價值為以509萬元為基礎(chǔ)確認的賬面價值。

　　20×4年甲公司合并報表有關(guān)的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤——年初 150

　　貸：資產(chǎn)處置收益 150

　　借：資產(chǎn)處置收益(150/5/2)15

　　貸：未分配利潤——年初 15

　　借：資產(chǎn)處置收益 30

　　貸：管理費用 30

　　合并后即為：

　　借：未分配利潤——年初 135

　　貸：資產(chǎn)處置收益 135(影響處置損益)

　　借：資產(chǎn)處置收益 30(影響處置損益)

　　貸：管理費用 30(不影響處置損益)

　　驗證：合并報表的固定資產(chǎn)處置損益=個別報表的固定資產(chǎn)處置損益+(-)合并抵消分錄中對處置損益的調(diào)整=[580-6-(659-659/5×1.5)]+135-30=112.7+135-30=217.7(萬元)

　　8.【正確答案】A

　　【答案解析】

　　2×18年末應(yīng)攤銷的未確認融資費用的金額=4000×2.4869×10%×9/12=746.07(萬元)，會計分錄如下：

　　2×18年4月1日

　　借：在建工程 (4000×2.4869)9947.6

　　未確認融資費用 2052.4

　　貸：長期應(yīng)付款 12000

　　支付運雜費：

　　借：在建工程 123.6

　　貸：銀行存款 123.6

　　2×18年4月10日

　　借：在建工程 128.8

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 38.8

　　原材料 90

　　2×18年6月20日

　　借：固定資產(chǎn) 10200

　　貸：在建工程 10200

　　2×18年末

　　借：財務(wù)費用 (4000×2.4869×10%×9/12)746.07

　　貸：未確認融資費用 746.07 計提折舊的分錄略。

　　9.【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出。

　　固定資產(chǎn)的日常修理費用，不符合資本化的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益。企業(yè)財務(wù)部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)計入管理費用;企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費用，應(yīng)計入銷售費用;與存貨的生產(chǎn)加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費用按照存貨成本確定原則進行處理，本來這個8萬是計入到存貨成本中的，年末存貨已經(jīng)全部銷售，要借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品，所以此時這個8萬也影響營業(yè)利潤，計入成本費用科目。

　　因此上述支出影響管理費用的金額=2+1+4=7(萬元)，影響銷售費用的金額=5(萬元)，因此影響營業(yè)利潤的金額=-7-5-8=-20(萬元)。

　　10.【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：固定資產(chǎn)棄置費用的會計處理。

　　存在棄置費用時，需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值=6 000+300×0.2314=6 069.42(萬元)。

　　11.【正確答案】B

　　【答案解析】設(shè)備的入賬成本=700+2+20=722(萬元)

　　2×16年度該設(shè)備計提的折舊額=(722-20)/10=70.2(萬元)，2×16年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備=(722-70.2)-540=111.8(萬元)，計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價值為540萬元，2×17年度應(yīng)計提的折舊=540/9=60(萬元)。

　　【速算技巧】此類題一般都是需計提減值的，初步判斷后，應(yīng)計提的折舊額可以直接用可收回金額 540/9=60得出答案，不需要細算前兩步。

　　【提示】對已發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照新的賬面價值在剩余使用壽命內(nèi)分攤。

　　12.【正確答案】B

　　【答案解析】取得該設(shè)備的入賬價值=700+2+20=722(萬元)

　　2×12年度該設(shè)備計提的折舊額=(722-25)/10=69.7(萬元)

　　2×12年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備=(722-69.7)-560=92.3(萬元)

　　2×13年度該設(shè)備計提的折舊額=(560-20)/9=60(萬元)

　　2×13年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的賬面價值=560-60=500(萬元)

　　13.【正確答案】A

　　【答案解析】2×11年12月31日設(shè)備未確認減值前的賬面價值=120-(120-10)÷10×1.5=103.5(萬元);公允價值-處置費用=85-13=72(萬元)，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=84(萬元)，可收回金額為兩者中較高者即84萬元，該設(shè)備已減值，應(yīng)將賬面價值減記至84萬元。2×12年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊=(84-10)÷(10-1.5)=8.71(萬元)。

　　14.【正確答案】D

　　【答案解析】接受投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定(但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)，本題合同或協(xié)議約定的價值不公允，所以按照公允價值450000元入賬。該設(shè)備的入賬價值=450000+4000+10000+24000×10%=466400(元)。注意：領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品不屬于視同銷售，不計算銷項稅。

　　15.【正確答案】A

　　【答案解析】工程物資的進項稅額可以抵扣，不能計入設(shè)備成本;該設(shè)備建造期間不足一年，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，專門借款利息費用不能資本化;所以，該生產(chǎn)線的入賬成本=200(已包含專門借款本金部分)+10=210(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　16.【正確答案】BC

　　【答案解析】總價款的現(xiàn)值=2000+3000/3×(P/A，6%，3)=2000+1000×2.6730=4673(萬元);設(shè)備的入賬價值=4673+27=4700(萬元);未確認融資費用=5000-4673=327(萬元)。本題會計分錄：

　　借：在建工程4673

　　未確認融資費用327

　　貸：銀行存款 2000

　　長期應(yīng)付款 3000

　　借：在建工程 27

　　貸：銀行存款 27

　　借：固定資產(chǎn)4700

　　貸：在建工程4700

　　17.【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項A，工作量法不屬于加速折舊方法，年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法是加速折舊方法;選項B，工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法;選項D，工作量法計提折舊時，需要考慮預(yù)計凈殘值。

　　18.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】中央空調(diào)和辦公樓應(yīng)該分別核算，確認為兩項固定資產(chǎn)，中央空調(diào)的入賬成本包括購買價款25和安裝費用15，所以選項AB正確;選項D，辦公用品的價值比較小，出于重要性考慮，應(yīng)該將其價款計入當期管理費用。

　　19.【正確答案】CD

　　【答案解析】選項A，企業(yè)持有固定資產(chǎn)不是以出售為目的;選項B，企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備等，雖不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，對于這類設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。

　　20.【正確答案】ACD

　　【答案解析】2×21年末計提減值準備前，該設(shè)備的賬面價值=120-120/8=105(萬元)，應(yīng)計提減值準備=105-91=14(萬元)，所以計提減值準備后，該設(shè)備在2×21年末的賬面價值為91萬元。會計分錄如下：

　　借：管理費用 15

　　貸：累計折舊 15

　　借：資產(chǎn)減值損失 14

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 14

　　2×22年應(yīng)計提的折舊額=91÷7=13(萬元)，2×22年末該設(shè)備的賬面價值=91-13=78(萬元)，低于設(shè)備的可收回金額80萬元，由于固定資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提不允許再轉(zhuǎn)回，所以2×22年末不能轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)賬面價值按78萬元計量。會計分錄如下：

　　借：管理費用 13

　　貸：累計折舊 13

　　21.【正確答案】BC

　　【答案解析】《企業(yè)會計準則》將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，必定是由于企業(yè)以前會計期間少計、漏計固定資產(chǎn)，故應(yīng)當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤的可能性。因此固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)首先通過“以前年度損益調(diào)整”核算，并最終轉(zhuǎn)入留存收益;對于固定資產(chǎn)盤虧，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。

　　22.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，固定資產(chǎn)日常修理期間，照提折舊。選項C定期大修理期間，照提折舊。

　　23.【正確答案】BCD

　　【答案解析】盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)按照重置成本入賬。重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額，選項B錯誤;固定資產(chǎn)的盤盈屬于前期差錯，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”處理，不會直接調(diào)整本期損益，也不會影響管理費用，批準后計入留存收益。選項C、D錯誤。

　　24.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　25.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項A，企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出;選項B，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);選項C，項目完工的同時按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。

　　本題的分錄如下：

　　11月份計提安全生產(chǎn)費：

　　借：生產(chǎn)成本 20

　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費 20

　　11月份支付安全生產(chǎn)檢查費：

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 1

　　貸：銀行存款 1

　　11月份購入安全設(shè)施：

　　借：在建工程 468

　　貸：銀行存款 468

　　12月份發(fā)生安裝人員薪酬：

　　借：在建工程 0.6

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 0.6

　　12月末安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn) 468.6

　　貸：在建工程 468.6

　　借：專項儲備 468.6

　　貸：累計折舊 468.6

　　26.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出可以資本化，計入固定資產(chǎn)價值。

　　27.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項B，應(yīng)按棄置費用現(xiàn)值計量固定資產(chǎn)成本;選項D，如果不屬于短期租賃和低價值租賃，企業(yè)應(yīng)作為使用權(quán)資產(chǎn)核算。

　　28.【正確答案】CD

　　【答案解析】購入的工程設(shè)備的入賬價值=500+15+70=585(萬元)，選項A正確;待攤支出合計=15(萬元)，在建工程——在安裝設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=15×585/(585+130+50)=11.47(萬元)，在建工程——建筑工程(廠房)應(yīng)分配的待攤支出=15×130/(585+130+50)=2.55(萬元)，在建工程——安裝工程應(yīng)分攤的待攤支出=15×50/(585+130+50)=0.98(萬元)，因此廠房入賬價值=130+2.55=132.55(萬元)，生產(chǎn)線入賬價值=(585+11.47+10-5)(在安裝設(shè)備)+(50+0.98)(安裝工程)=652.45(萬元)，選項B正確，選項C不正確;需支付工程款余額=180-100=80(萬元)，選項D不正確。

　　會計分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款 100

　　貸：銀行存款 100

　　借：工程物資 585

　　貸：銀行存款 585

　　借：在建工程——在安裝設(shè)備 585

　　貸：工程物資 585

　　借：在建工程——待攤支出 15

　　貸：銀行存款 15

　　借：在建工程——建筑工程(廠房) 130

　　——安裝工程(生產(chǎn)線) 50

　　貸：預(yù)付賬款 100

　　銀行存款 80

　　借：在建工程——在安裝設(shè)備 11.47

　　——建筑工程(廠房) 2.55

　　——安裝工程(生產(chǎn)線) 0.98

　　貸：在建工程——待攤支出 15

　　生產(chǎn)線進行負荷聯(lián)合試車的相關(guān)處理：

　　借：在建工程10

　　貸：銀行存款 10

　　借：銀行存款5

　　貸：在建工程5

　　借：固定資產(chǎn)——在安裝設(shè)備 596.47

　　——建筑工程(廠房) 132.55

　　——安裝工程(生產(chǎn)線) 55.98

　　貸：在建工程——在安裝設(shè)備 596.47

　　——建筑工程(廠房) 132.55

　　——安裝工程(生產(chǎn)線) 55.98

　　29.【正確答案】AC

　　【答案解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。A設(shè)備的購買成本=(1200+6)×410/(410+690+220)=374.59(萬元);B設(shè)備的購買成本=(1200+6)×690/(410+690+220)=630.41(萬元);C設(shè)備的購買成本=(1200+6)×220/(410+690+220)=201(萬元)。