三、計(jì)算分析題

　　14.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)，適用的所得稅稅率為25%。2×19年發(fā)生的交易或事項(xiàng)以及處理如下：

　　(1)2×19年6月30日甲公司因A產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題給客戶(hù)張某造成人身傷害，被張某起訴，要求甲公司賠償50萬(wàn)元，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，最可能的賠償金額為30萬(wàn)元，并需要支付訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。法院尚未判決，甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債33萬(wàn)元。稅法規(guī)定，對(duì)于訴訟損失和賠償，于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用30

　　管理費(fèi)用3

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債33

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)8.25

　　貸：所得稅費(fèi)用8.25

　　(2)2×19年年初因公司提供A產(chǎn)品在2年內(nèi)享有免費(fèi)的法定保修服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為零。2×19年該公司共銷(xiāo)售A產(chǎn)品8萬(wàn)件，銷(xiāo)售單價(jià)為每件50元。預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的2%。2×19年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)7.5萬(wàn)元(均為材料費(fèi)用)。12月5日董事會(huì)宣布A產(chǎn)品停止生產(chǎn)。稅法規(guī)定，對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 8

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 8

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)用)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 7.5

　　貸：原材料 7.5

　　因?yàn)楣�司不再生產(chǎn)A產(chǎn)品，因此將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證0.5

　　貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 0.5

　　甲公司除此之外未進(jìn)行其他處理。

　　(3)由于A產(chǎn)品出現(xiàn)連續(xù)虧損，于是12月5日，董事會(huì)作出決議，將于2×20年1月1日開(kāi)始停止生產(chǎn)并關(guān)閉A產(chǎn)品生產(chǎn)線。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已經(jīng)對(duì)外公告。對(duì)該車(chē)間10名車(chē)間管理人員，公司給予兩種方式供其選擇：一是進(jìn)行轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，二是辦理離職。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有8人選擇轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，公司預(yù)計(jì)將發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)10萬(wàn)元;另外2名選擇離職，共將支付補(bǔ)償金額8萬(wàn)元。對(duì)100名普通車(chē)間工作人員全部進(jìn)行辭退，每人支付補(bǔ)償金額2萬(wàn)元。因?qū)⒂糜贏產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)(生產(chǎn)線)轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)，將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元，稅法規(guī)定，與重組義務(wù)有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用220

　　貸：應(yīng)付職工薪酬218

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 2

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 55

　　貸：所得稅費(fèi)用 55

　　假定不考慮其他因素。

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司未決訴訟的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司重組計(jì)劃相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正會(huì)計(jì)分錄。

　　15.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)，2×19年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2×20年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2×19年度的所得稅匯算清繳日為2×20年3月31日，適用的所得稅稅率為25%。在2×19年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，發(fā)現(xiàn)甲公司有如下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　(1)甲公司2×19年1月1日用銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入C公司25%的股權(quán)，并對(duì)C公司具有重大影響，但甲公司對(duì)C公司的投資采用成本法核算。C公司2×19年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元，其差額300萬(wàn)元為存貨評(píng)估增值;甲公司2×19年12月1日向C公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，價(jià)款200萬(wàn)元，成本為130萬(wàn)元，C公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)核算，當(dāng)月未計(jì)提折舊;至年末，投資時(shí)C公司評(píng)估增值的存貨已經(jīng)對(duì)外銷(xiāo)售50%。2×19年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元。

　　甲公司2×19年1月1日的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司1000

　　貸：銀行存款1000

　　2×19年甲公司對(duì)C公司的投資未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該項(xiàng)股權(quán)投資。假定按權(quán)益法調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)不考慮所得稅影響。

　　(2)甲公司于2×19年1月1日取得A公司20%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2×19年12月31日對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，由于A公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，甲公司判斷該股權(quán)投資出現(xiàn)減值;甲公司確認(rèn)其公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額為17000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19000萬(wàn)元。2×19年12月31日，甲公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額確定為17000萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失3000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司3000

　　甲公司不準(zhǔn)確長(zhǎng)期持有該項(xiàng)股權(quán)投資，期末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)750萬(wàn)元。

　　(3)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，共計(jì)1800萬(wàn)股。因B公司欠甲公司3000萬(wàn)元，逾期未償還，甲公司于2×19年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書(shū)同意上述申請(qǐng)。

　　甲公司于9月30日對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2×19年12月31日，此案尚在審理中。甲公司經(jīng)估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。

　　甲公司于2×19年12月31日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款3000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入3000

　　甲公司在計(jì)算2×19年應(yīng)交所得稅的時(shí)候，考慮了該事項(xiàng)的影響。

　　(4)2×20年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×20年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款200萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按200萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款200

　　貸：預(yù)付賬款200

　　借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失200

　　貸：壞賬準(zhǔn)備200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　50

　　與此同時(shí)對(duì)2×19年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

　　其他資料：假定甲公司發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長(zhǎng)期股權(quán)投資期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)針對(duì)甲公司上述事項(xiàng)，說(shuō)明相關(guān)事項(xiàng)處理有誤之處，并編制相應(yīng)的更正會(huì)計(jì)分錄。(假定不考慮以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配以及盈余公積的相關(guān)調(diào)整)