參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)由支付價(jià)款總額變更為支付價(jià)款現(xiàn)值，屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】移動(dòng)加權(quán)平均法下甲公司存貨的平均單位成本=(560+500×8+300×10)/(40+500+300)=9(萬(wàn)元)，2×20年12月31日存貨的賬面價(jià)值=(40+500+300-400)×9=3960(萬(wàn)元)，先進(jìn)先出法下12月31日存貨賬面價(jià)值=(500-360)×8+300×10=4120(萬(wàn)元);導(dǎo)致影響利潤(rùn)總額的金額=3960-4120=-160(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】會(huì)計(jì)政策變更涉及的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目的變動(dòng)，而無(wú)形資產(chǎn)由使用壽命不確定改為確定，并沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)以及列報(bào)項(xiàng)目的變動(dòng)，所以不屬于會(huì)計(jì)政策變更，而是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】設(shè)備2×18年和2×19年分別計(jì)提的折舊額=(104-4)/10=10(萬(wàn)元)，2×17年1月1日設(shè)備的賬面凈值=104-10-10=84(萬(wàn)元)，按新會(huì)計(jì)估計(jì)設(shè)備2×20年計(jì)提的折舊額=84×2/(8-2)=28(萬(wàn)元)，按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備2×20年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(104-4)/10=10(萬(wàn)元)，該估計(jì)變更對(duì)甲公司2×20年凈利潤(rùn)的影響金額=(10-28)×(1-25%)=-13.5(萬(wàn)元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，轉(zhuǎn)換之后的投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為初始入賬價(jià)值，原公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入到留存收益，所以該投資性房地產(chǎn)影響所有者權(quán)益的金額=轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額(13000-10000/20×17)+2×18年公允價(jià)值變動(dòng)(15500-13000)=7000(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】因該專利權(quán)2×16年正確的攤銷額為240萬(wàn)元，而實(shí)際攤銷額為960萬(wàn)元，即多攤銷了720萬(wàn)元，減少了利潤(rùn)總額，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)增利潤(rùn)總額，同時(shí)扣除所得稅費(fèi)用的影響以及盈余公積的影響，所以調(diào)增的未分配利潤(rùn)的金額=(960-240)×(1-25%)×(1-10%)=486(萬(wàn)元)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司更正該項(xiàng)前期重大差錯(cuò)，使其在建工程減少1600萬(wàn)元，同時(shí)使固定資產(chǎn)增加1600萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提折舊額=1600/8×1.5=300(萬(wàn)元)，減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值300萬(wàn)元，資產(chǎn)總額減少300萬(wàn)元。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)不能夠合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，不屬于會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】會(huì)計(jì)政策的特征包括：會(huì)計(jì)政策的選擇性，會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性以及會(huì)計(jì)政策的層次性。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法，最佳估計(jì)數(shù)的確定不屬于會(huì)計(jì)政策。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】下列兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：第一，本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。第二，對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。選項(xiàng)C和D，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)不能調(diào)整已經(jīng)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】無(wú)形資產(chǎn)由使用壽命不確定轉(zhuǎn)為使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并且在變更之前，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間不進(jìn)行攤銷，但是應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;。在2×16年年末，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，可收回金額為1600萬(wàn)元，所以無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值400萬(wàn)元，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，尚可使用壽命為8年，采用直線法攤銷，所以2×17年的攤銷額=1600/8=200(萬(wàn)元)選項(xiàng)B、C和D正確。

　　6.

　　【答案】CD

　　【解析】前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。一般來(lái)說(shuō)，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高，要兩個(gè)方面綜合考慮，不能只看金額大小而決定重要性的高低，選項(xiàng)A不正確;企業(yè)對(duì)于重要的前期差錯(cuò)應(yīng)采用追溯重述法調(diào)整，而對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，則可以采用未來(lái)適用法，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，選項(xiàng)B不正確。

　　7.

　　【答案】AC

　　【解析】

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　15

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】本期發(fā)現(xiàn)前期的不重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采用未來(lái)適用法予以更正，選項(xiàng)A正確;無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)B正確;投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量中使用的估值技術(shù)由市場(chǎng)法變更為收益法，采用未來(lái)適用法，選項(xiàng)C正確;將存貨的成本核算方法由現(xiàn)行的實(shí)際成本法變更為標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行日常核算，屬于會(huì)計(jì)政策變更，但采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D正確。

　　三、計(jì)算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)和(4)屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　事項(xiàng)(1)追溯調(diào)整分錄：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　2250

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　2500

　　事項(xiàng)(4)按照實(shí)際利率法攤銷，應(yīng)付債券2×19年應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=1000×10%=100(萬(wàn)元)，利息調(diào)整應(yīng)攤銷=100-59=41(萬(wàn)元);按照直線法攤銷2×19年應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=59+(1250-1000)/5=109(萬(wàn)元)，利息調(diào)整應(yīng)攤銷=(1250-1000)/5=50(萬(wàn)元)。追溯調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 9(50-41)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　2.25

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.68

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　6.07

　　(2)事項(xiàng)(2)和(3)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×20年度凈利潤(rùn)的影響額=(500-600)×(1-25%)=-75(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　事項(xiàng)(3)原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備余額=2200×5%=110(萬(wàn)元)，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=110-(1000×5%-15)=75(萬(wàn)元);新估計(jì)壞賬準(zhǔn)備期末余額=2200×3%=66(萬(wàn)元)，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=66-(1000×5%-15)=31(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×20年度凈利潤(rùn)的影響額=(75-31)×(1-25%)=33(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：可收回金額是根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定的。

　　更正分錄：

　　對(duì)2×19年度相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 50(200×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　對(duì)2×20年度相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　23.81[200/(10-3)×10/12]

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23.81

　　資料(2)：甲公司確認(rèn)投資收益的金額錯(cuò)誤。

　　理由：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，未發(fā)生信用損失的情況下，應(yīng)當(dāng)按照賬面總額和實(shí)際利率計(jì)算確定投資收益金額。

　　更正分錄：

　　對(duì)2×19年度相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：

　　借：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　4.20

　　(486.63×6%-500×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　4.20

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　1.05(4.20×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　1.05

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　3.15(4.20-1.05)

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　3.15

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　0.32

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.32

　　2×19年年末，債權(quán)投資的賬面總額=486.63×(1+6%)-500×5%=490.83(萬(wàn)元)

　　對(duì)2×20年度相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：

　　借：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　3.71

　　[(490.83×6%-500×5%)×10/12]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.71

　　資料(3)：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式，變更日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入留存收益;公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　[1600-(2000-800)-400×25%]×10%

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 270

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　資料(4)：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)將負(fù)債成分的公允價(jià)值和權(quán)益成分的公允價(jià)值分開(kāi)計(jì)量。

　　負(fù)債成分的公允價(jià)值=10000×2%×(P/A，6%，5)+10000×(P/F，6%，5)=8315.48(萬(wàn)元);

　　權(quán)益成分的公允價(jià)值=9638-8315.48=1322.52(萬(wàn)元)。

　　2×20年1-10月應(yīng)調(diào)整的利息費(fèi)用=(8315.48×6%-10000×2%)×10/12=249.11(萬(wàn)元)。

　　更正分錄：

　　借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 1322.52

　　貸：其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　 1322.52

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　249.11

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　 　　　　　　　249.11

　　(2)上述事項(xiàng)對(duì)2×20年年初留存收益的影響金額=150+3.15+400=553.15(萬(wàn)元)。