三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，有關(guān)無形資產(chǎn)的資料如下：

　　(1)2016年1月2日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)ERP總計(jì)6000萬元，首期款項(xiàng)1000萬元，于2016年1月2日支付，其余款項(xiàng)在2016年年末至2020年年末的5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。該ERP在購入時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定折現(xiàn)率為10%。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2016年1月2日、2016年12月31日分別取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款均為1000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均為60萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　(2)2017年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司出售該項(xiàng)ERP，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為5500萬元。同時(shí)，甲公司、乙公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該ERP尚未支付乙公司的款項(xiàng)4000萬元由丙公司負(fù)責(zé)償還。2017年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)1500萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　要求：略

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2016年1月2日、12月31日的會計(jì)分錄;計(jì)算2016年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值。

　　購買價(jià)款的現(xiàn)值=1000+1000×(P/A，10%，5)=1000+1000×3.7908=4790.8(萬元)

　　2016年1月2日

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　 4790.8

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　 1209.2

　　貸：長期應(yīng)付款　(1000×6)6000

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1060

　　2016年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　[(5000-1209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 379.08

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1060

　　借：管理費(fèi)用　(4790.8/10)479.08

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　 479.08

　　2016年12月31日長期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88(萬元)

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制2017年1月2日甲公司出售ERP的會計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1830

　　長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 　479.08

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 　　4790.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(5500×6%)330

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　(1209.2-379.08)830.12

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　358.16