三、計(jì)算分析題

　　甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為16%。該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)于2×16年1月在對(duì)其2×15年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1)甲公司于2×15年9月20日以一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)專利權(quán)(符合免征增值稅條件)進(jìn)行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元(成本1500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元;乙公司專利權(quán)的賬面余額為2100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司換入專利權(quán)作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，采用直線法按18年攤銷，無(wú)殘值。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　1500

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 300

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 33.33

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 33.33

　　(2)甲公司于2×15年10月以一批自產(chǎn)產(chǎn)品與丙公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司該批自產(chǎn)產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格;丙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為920萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。換入后的資產(chǎn)均不改變使用用途。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1160

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 160

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按前期差錯(cuò)處理，涉及損益的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不考慮所得稅費(fèi)用和盈余公積的調(diào)整，損益科目合并結(jié)轉(zhuǎn))。