三、計算分析題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，有關(guān)無形資產(chǎn)的資料如下：

　　(1)2×18年1月2日，甲公司從乙公司購買一項ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項ERP總計6 000萬元，首期款項1 000萬元，于2×18年1月2日支付，其余款項在2×18年年末至2×22年年末的5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。該ERP在購入時達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定折現(xiàn)率為10%。該ERP預(yù)計使用年限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。已知：(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2×18年1月2日、2×18年12月31日分別取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款均為1 000萬元，增值稅進(jìn)項稅額均為60萬元，款項已經(jīng)支付。

　　(2)2×19年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司出售該項ERP，轉(zhuǎn)讓價款為5 500萬元。2×19年1月5日，甲公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收到丙公司支付的款項5 830萬元(含增值稅330萬元)。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×18年1月2日、12月31日的會計分錄;計算2×18年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值。

　　購買價款的現(xiàn)值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)。

　　2×18年1月2日：

　　借：無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　 　 4 790.8

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 1 209.2

　　貸：長期應(yīng)付款 　　　　　　　　(1 000×6)6 000

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　60

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 060

　　2×18年12月31日：

　　借：財務(wù)費(fèi)用[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　 　　　　　　　　　　379.08

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　60

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 060

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　 (4 790.8/10)479.08

　　貸：累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　　479.08

　　2×18年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制2×19年1月2日甲公司出售ERP的會計分錄。

　　2×19年1月2日處置ERP時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 5 830

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　479.08

　　貸：無形資產(chǎn) 　　　 　　　　　　　　　　4 790.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　330

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　1 188.28