一、單項選擇題

　　1.企業(yè)下列對所持有土地使用權(quán)的會計處理中，不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是(　)。

　　A.制造業(yè)企業(yè)，將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷

　　B.制造業(yè)企業(yè)，購入用于建造自用廠房的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量

　　D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為存貨核算

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

　　2.按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，下列表述中不正確的是(　)。

　　A.無形資產(chǎn)出租取得的租金收入，應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項目中列示

　　B.無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

　　C.無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)的貨幣性資產(chǎn)

　　D.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

　　3.下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的處理方法中，表述不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費用”科目，滿足資本化條件的，借記“無形資產(chǎn)”科目

　　B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目

　　C.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，期末應(yīng)將“研發(fā)支出——費用化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

　　D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，當(dāng)研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途時，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，達到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年擬增發(fā)新股，乙公司以一項賬面余額為450萬元、已攤銷75萬元的商標(biāo)權(quán)抵繳認(rèn)購股款445.2萬元;投資協(xié)議約定該無形資產(chǎn)的含稅價值為445.2萬元，等于其含稅公允價值。2×19年8月6日甲公司收到該項無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)，當(dāng)日甲公司收到的相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明該無形資產(chǎn)價款為420萬元，增值稅進項稅額為25.2萬元。甲公司預(yù)計該商標(biāo)權(quán)的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，甲公司計劃將該項無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品。2×19年9月6日該項無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)并正式投入使用。甲公司與商標(biāo)權(quán)相關(guān)的會計處理，下列表述正確的是(　)。

　　A.2×19年年末商標(biāo)權(quán)賬面價值為420萬元

　　B.商標(biāo)權(quán)攤銷時計入資本公積15萬元

　　C.商標(biāo)權(quán)攤銷時計入制造費用14萬元

　　D.商標(biāo)權(quán)攤銷時計入管理費用12.5萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』因投資協(xié)議約定的無形資產(chǎn)價值是公允的，所以甲公司接受投資者投入的該項無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資協(xié)議約定的價值420萬元確定。選項A，2×19年年末商標(biāo)權(quán)賬面價值=420-420/10×4/12=406(萬元)。選項B、C、D，商標(biāo)權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計提的攤銷額14萬元計入制造費用。

　　5.甲公司為工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)的增值稅稅率為9%。除特殊說明外，對無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷且預(yù)計凈殘值為0，土地使用權(quán)均預(yù)計使用50年，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2×19年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)1月甲公司以出讓方式取得兩宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，并準(zhǔn)備建造辦公樓。其中，第一宗價款為5 000萬元，當(dāng)月投入準(zhǔn)備建造辦公樓工程。至年末仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2 000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷);第二宗價款為4 000萬元，取得當(dāng)日，董事會作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。

　　當(dāng)月投入建造寫字樓工程。至2×19年9月月末已建造完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，2×19年10月1日開始對外出租，月租金為80萬元。寫字樓的實際建造成本為6 000萬元，預(yù)計使用年限為30年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

　　(2)3月甲公司以競價方式取得一項專利權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價款為1 000萬元，免征增值稅，當(dāng)月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用產(chǎn)量法進行攤銷，預(yù)計可生產(chǎn)A產(chǎn)品1 000萬噸，2×19年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬噸。至年末A產(chǎn)品全部未對外出售。下列關(guān)于甲公司2×19年年末財務(wù)報表的列報的表述，不正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的列報金額為5 850萬元

　　B.資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)的列報金額為9 922.97萬元

　　C.利潤表中營業(yè)成本的列示金額為177.03萬元

　　D.利潤表中營業(yè)收入的列示金額為240萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)的金額=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(2)=5 850(萬元);選項B，投資性房地產(chǎn)的金額=土地[4 000-4 000/(50×12-8)×4]+建筑物(6 000-6 000/30×3/12)=9 922.97(萬元);選項C，自用土地使用權(quán)攤銷在建造期間計入工程成本，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，因此營業(yè)成本金額=4 000/(50×12-8)×4+6 000/30/12×3=77.03(萬元);選項D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，因此營業(yè)收入的金額=80×3=240(萬元)。

　　6.甲公司于2×19年1月5日開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，12月1日達到預(yù)定用途并交付管理部門使用。其中，研究階段以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生職工薪酬和專用設(shè)備折舊共20萬元;進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生的職工薪酬和計提專用設(shè)備折舊共20萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)的過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、以銀行存款支付材料支出100萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬元。甲公司估計該項專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定上述職工薪酬尚未實際支付，不考慮其他稅費因素。下列關(guān)于甲公司2×19年財務(wù)報表列示的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)項目應(yīng)按297.5萬元列示

　　B.資產(chǎn)負債表中的開發(fā)支出項目應(yīng)按300萬元列示

　　C.利潤表中的研發(fā)費用項目應(yīng)按132.5萬元列示

　　D.有關(guān)現(xiàn)金支出在現(xiàn)金流量表中列示為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量160萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元)，無形資產(chǎn)的列報金額=賬面價值=300-2.5=297.5(萬元);選項B，如果未達到預(yù)定用途應(yīng)列示為“開發(fā)支出”，而12月1日已達到預(yù)定用途并交付使用，因此開發(fā)支出的金額為0;選項C，研發(fā)費用的列示金額=30+20+30+20+30=130(萬元);選項D，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=30+30=60(萬元)，投資活動現(xiàn)金流出為100萬元。

　　試題來源：2020年注冊會計師《會計》考試題庫

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