三、計(jì)算分析題

　　甲公司2×18年更換年審會計(jì)師事務(wù)所，新任注冊會計(jì)師在對其2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對以下事項(xiàng)的會計(jì)處理存在質(zhì)疑：

　　(1)甲公司與其客戶簽訂一項(xiàng)總金額為580萬元的固定造價(jià)合同，該合同不可撤銷。該工程已于2×18年2月開工，預(yù)計(jì)2×21年6月完工;預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為550萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度，2×18年末累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本154萬元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本396;本期結(jié)算合同價(jià)款174萬元。上述價(jià)款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，增值稅稅率為9%。甲公司2×18年會計(jì)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　154

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　154

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　154

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　154

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　189.66

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　174

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15.66

　　(2)2×18年12月4日，甲公司與其控股股東M公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組過程中M公司豁免了甲公司所欠1000萬元貨款。甲公司確認(rèn)了債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)1000萬元。

　　(3)甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項(xiàng)土地所有權(quán)用于建設(shè)廠房，共支付價(jià)款8000萬元;由于該土地的購置符合政府補(bǔ)助的條件，因此政府以補(bǔ)貼的形式返還給甲公司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補(bǔ)貼1 600萬元確認(rèn)為其他收益。

　　(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高級管理人員每人1萬份股票期權(quán)，同時(shí)約定，如果管理人員從授予日(2×18年7月1日)起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務(wù)期滿時(shí)每人有權(quán)以每股6元的價(jià)格購買甲公司普通股股票1萬股，甲公司的股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。至2×18年年底，丁公司的高級管理人員均未離職，甲公司預(yù)計(jì)未來3.5年內(nèi)將有1名丁公司的高級管理人員離職。甲公司的會計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用　　　　13.50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　13.50

　　其他資料：甲公司對其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偂?/P>

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，對不正確的處理說明理由，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的更正分錄。(不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目)

　　①甲公司的處理不正確;理由：企業(yè)履行合同發(fā)生的成本已經(jīng)滿足下列條件：該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)、該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源、該成本預(yù)期能夠收回，所以應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。同時(shí)該業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，其收入確認(rèn)方法應(yīng)按照履約進(jìn)度方法。更正分錄：

　　借：合同履約成本　　　　　　　　154

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　154

　　履約進(jìn)度=154÷(154+396)=28%

　　應(yīng)確認(rèn)合同收入=580×28%=162.4(萬元)

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　162.4

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　154

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　8.4(162.4-154)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　154

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　154

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　174

　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　174

　�、诩坠�司的會計(jì)處理不正確;理由：M公司豁免甲公司所欠1000萬元貨款這一行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來講屬于控股股東的資本性投入，甲公司應(yīng)將被豁免的債務(wù)全額計(jì)入資本公積。更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 1000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　 1000

　�、奂坠�司的處理不正確;理由：該項(xiàng)補(bǔ)貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，自固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的下月開始，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期的其他收益。更正分錄：

　　借：其他收益　　　　　　　　　 1600

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　 1600

　�、芗坠�司的處理不正確;理由：甲公司向其子公司授予股票期權(quán)并以甲公司自身的股票進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)長期股權(quán)投資并計(jì)入資本公積。更正分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 13.5[(10-1)×1×12×1/4×1/2]

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　 13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 13.5

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 13.5

　　(2)根據(jù)資料(4)，說明丁公司的會計(jì)處理原則，并編制丁公司的會計(jì)分錄。

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行的股份支付計(jì)劃，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用及資本公積，丁公司的分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 13.5