三、計(jì)算分析題

　　22.

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的資料如下：

　　(1)2x15年1月1日，甲公司發(fā)行一般公司僨券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為6000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為6139.5萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金300萬元，實(shí)際募集資金凈額為5839.5萬元。

　　(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆一般借款：一筆于2x15年10月1日借入，本金為4000萬元，年利率為6%,期限2年;另一筆于2x15年12月1日借入，本金為6000萬元，年利率為7%，期限3年。

　　(3)生產(chǎn)線建造工程于2x16年1月1日開工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：

　　2x16年1月1日，支付建造商2000萬元;

　　2x16年5月1日，支付建造商3200萬元;

　　2x16年8月1日，支付建造商2800萬元。

　　(4)2x16年9月1日，因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難生產(chǎn)線建造工程發(fā)生中斷，至2x17年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款2400萬元。建造工程于2x17年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。

　　(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　(P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730，(P/A，7%,3)=2.6243。

　　(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396，(P/F，7%，3)=0.8163。

　　假定不考慮實(shí)際建造起不足1年的時(shí)間性要求，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說明理由。

　　(2)計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并編制甲公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分別計(jì)算甲公司2x16年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制與生產(chǎn)線建造工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)分別計(jì)算甲公司2x17年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制與生產(chǎn)線建造工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(涉及小數(shù)的保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間：2X16年1月1日借款費(fèi)用開始資本化，2x17年3月31日借款費(fèi)用停止資本化，其中：2×16年9月1日至2x16年12月31日期間借款費(fèi)用暫停資本化。

　　理由：2x16年1月1日資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)已經(jīng)開始，符合借款費(fèi)用開始資本化的條件;2x16年9月1日至12月31日期間因資金周轉(zhuǎn)困難發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個(gè)月，借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化;2x17年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化。

　　(2)采用插值法計(jì)算實(shí)際利率，假設(shè)實(shí)際利率為6%，則該債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=6000x5%×(P/A,6%,3)+6000×(P/F,6%，3)=300×2.6730+6000×0.8396=5839.5(萬元)，與該應(yīng)付債券的初始入賬金額相等，因此該債券的實(shí)際利率為6%。

　　發(fā)行債券的分錄如下：

　　借：銀行存款5839.5

　　應(yīng)付債券一利息調(diào)整160.5

　　  貸：應(yīng)付債券一面值6000

　　(3)2×16年專門借款利息資本化金額=5839.5×6%×8/12-[(5839.5-2000)×0.5%×4+(5839.5-2000-3200)×0.5%×3]=147.2(萬元);

　　2×16年專門借款利息費(fèi)用化金額=5839.5×6%×4/12=116.79(萬元)。

　　一般借款平均資本化率=(4000×6%+6000×7%)/(4000+6000)×100%=6.6%;

　　2×16年一般借款利息資本化金額=(2000+3200+2800-5839.5)×1/12×6.6%=11.88(萬元);

　　2×16年一般借款利息費(fèi)用化金額=(4000×6%+6000×7%)-11.88=648.12(萬元)。

　�、�2×16年累計(jì)支付8000萬元工程款

　　借：在建工程8000

　　  貸：銀行存款8000

　�、�2×16年專門借款的會(huì)計(jì)處理

　　借：在建工程147.2

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用116.79

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)86.38

　　  貸：應(yīng)付利息300

　　應(yīng)付債券一利息調(diào)整50.37

　　③2×16年一般借款的會(huì)計(jì)處理

　　借：在建工程11.88

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用648.12

　　  貸：應(yīng)付利息660

　　(4)2x17年第一季度專門借款利息資本化金額=(5839.5+50.37)×6%×3/12=88.35(萬元);

　　2×17年第一季度一般借款平均資本化率=(4000×6%×3/12+6000×7%×3/12)/(4000×3/3+6000×3/3)×100%=1.65%,第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+3200+2800+2400-5839.5)×3/3=4560.5(萬元)，第一季度一般借款利息支出資本化金額=4560.5×1.65%=75.25(萬元)，2×17年第一季度一般借款利息費(fèi)用化金額=(4000×6%+6000×7%)×3/12-75.25=89.75(萬元);

　　2×17年第一季度借款費(fèi)用資本化金額=88.35+75.25=163.6(萬元)。

　�、�2×17年支付2400萬元工程款

　　借：在建工程2400

　　  貸：銀行存款2400

　　②2×17年第一季度專門借款的會(huì)計(jì)處理

　　借：在建工程88.35

　　  貸：應(yīng)付利息75(6000×5%×3/12)

　　應(yīng)付債券一利息調(diào)整13.35(88.35-75)

　�、�2×17年第一季度一般借款的會(huì)計(jì)處理

　　借：在建工程75.25

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用89.75

　　  貸：應(yīng)付利息165