一、單項選擇題

　　1.下列關于可轉換公司債券的說法不正確的是()。

　　A.可轉換公司債券應將其價值在負債成分與權益成分之間進行分配

　　B.為發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的手續(xù)費應計入負債成分的入賬價值

　　C.可轉換公司債券的權益成分應記入“其他權益工具”科目

　　D.可分離交易可轉換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額，應確認為其他權益工具

　　【答案】B

　　【解析】選項B，為發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的手續(xù)費應在權益成分與負債成分之間按照公允價值比例進行分配，并計入各自的入賬價值中。

　　2.甲公司自行建造的C建筑物于2x15年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并于當日直接出租，成本為6800萬元。中公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2x17年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本為基礎按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預計凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司2x17年度實現的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。甲公司下列會計處理中錯誤的是()。

　　A.2x17年確認遞延所得稅負債210萬元

　　B.2x17年12月31日遞延所得稅負債余額為470萬元

　　C.2x17年應交所得稅為3625萬元

　　D.2x17年所得稅費用為3750萬元

　　【答案】C

　　【解析】2x17年投資性房地產增加的應納稅暫時性差異=500(公允價值變動收益)+6800/20(2×17年按稅法規(guī)定應計提的折舊額)=840(萬元)，應確認遞延所得稅負債=840×25%=210(萬元)，選項A正確;2x17年12月31日應納稅暫時性差異余額=1200(累計公允價值變動收益)+6800/20x2(至2x17年12月31日按稅法規(guī)定累計應計提折舊)=1880(萬元)，遞延所得稅負債余額=1880×25%=470(萬元)，選項B正確;2×17年應交所得稅=(15000-840)×25%=3540(萬元)，選項C錯誤;2x17年所得稅費用=3540+210=3750(萬元)，選項D正確。

　　3.甲公司為建造一項固定資產于2×18年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為10000萬元，票面年利率為6%,發(fā)行價格為10450萬元，每年年末支付利息，到期還本，實際年利率為4.9%，另支付發(fā)行債券的輔助費用為50萬元，假設考慮發(fā)行債券輔助費用后調整的實際年利率為5%。建造工程于2×18年1月1日開工，至年末尚未完工。該建造工程2×18年度發(fā)生的支出如下：(1)1月1日支出2400萬元;(2)6月1日支出3000萬元;(3)12月1日支出3000萬元;(4)12月31日支出1000萬元。閑置資金均用于固定收益?zhèn)�券的短期投資，短期投資月收益率為0.5%。甲公司2×18年發(fā)生的與該項專門借款相關的利息資本化金額為()萬元。

　　A.520

　　B.509.6

　　C.160

　　D.149.6

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2×18年發(fā)生的與該專門借款相關的利息應予資本化的金額=(10450-50)×5%-(10450-50-2400)×0.5%×5-(10450-50-2400-3000)×0.5%×6-(10450-50-2400-3000-3000)×0.5%×l=160(萬元)。

　　4.甲企業(yè)出售A產品給客戶，每件售價為100元，若客戶全年度累計購買超過1000件時，則每件價格追溯調降為90元;在2x19年第一季末，甲企業(yè)出售90件A產品給某一客戶，估計該客戶全年訂購量不會超過1000件;該客戶于2X19年6月中旬收購另一家公司，因而擴大業(yè)務量，至6月底又增購了500件A產品，累計達590件，企業(yè)估計該客戶全年訂購量會超過1000件。假設不考慮增值稅及其他因素，則甲企業(yè)2x19年6月應確認收入的金額為()元。

　　A.45000

　　B.44100

　　C.50000

　　D.90000

　　【答案】B

　　【解析】《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，，對于已履行的履約義務，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應當調整變動當期的收入;因此，2×19年6月每件應按90元確認收入，3月底確認的收入亦應沖回900元，故2×19年6月確認收入44100元(500×90-900)。參考會計處理如下:

　　2×19年3月

　　借：應收賬款9000(90×100)

　　  貸：主營業(yè)務收入9000

　　2×19年6月

　　借：應收賬款50000(500×100)

　　  貸：主營業(yè)務收入44100(500×90-90×10)

　　合同負債5900

　　5.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，于2x15年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業(yè)實質。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元;另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。段定甲公司換入的非專利技術免交增值稅，不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術的入賬價值為()萬元。

　　A.50

　　B.70

　　C.90

　　D.107

　　【答案】D

　　【解析】甲公司換入非專利技術的入賬價值100+17-10=107(萬元)。

　　6.某公司簽訂合同，以100元的價格銷售產品甲，并且在合同中約定，如果客戶在未來30天內額外購買該產品，在限額100元的范圍內，可以享受6折優(yōu)惠。此外，作為其季度促銷的一部分，該公司打算在未來30天內對所有銷售實行9折優(yōu)惠。取得6折優(yōu)惠的客戶不能同時享受9折優(yōu)惠。未來30天，所有客戶都是享受9折。公司估計未來1個月80%的可能性客戶會兌換并且每位客戶將平均購買50元的額外產品。假設不考慮其他因素，則該公司銷售甲產品且控制權轉移給客戶時應確認的收入金額為()元。

　　A.100

　　B.50

　　C.60

　　D.89

　　【答案】D

　　【解析】(1)購買甲產品的客戶將額外享受30%的折扣，屬于重大權利，單獨作為一項履約義務進行會計處理;

　　(2)公司估計未來1個月80%的可能性客戶會兌換并且每位客戶將平均購買50元的額外產品，因此估計折扣券的單獨售價為12元(50×30%×80%);

　　(3)產品甲和折扣券的單獨售價及交易價格分攤結果如下：甲產品應分攤的交易價格=100/112×100=89(元)，折扣券應分攤的交易價格=12/112×100=11(元)。所以，該公司銷售甲產品且控制權轉移給客戶時，應確認收入的金額為89元。

　　7.甲公司經營連鎖面包店，為增值稅一般納稅人。2x18年甲公司向客戶銷售了5000張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為100萬元，同時開具增值稅專用發(fā)票。客戶可在甲公司經營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據歷史經驗，甲公司預期客戶購買的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額5%(即50000元)的部分不會被消費。截至2x18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為400000元。假設不考慮其他因素，甲公司在2x18年銷售儲值卡應當確認的收入金額為()萬元。

　　A.359874.04

　　B.341880.34

　　C.400000

　　D.450000

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入;因此，甲公司在2x18年銷售儲值卡應當確認的收入金額=(400000+50000x400000+950000)/(1+17%)=359874.04(元)。參考會計分錄如下：

　　銷售儲值卡：

　　借：銀行存款1000000

　　  貸：合同負債854700.85

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)145299.15

　　根據儲值卡的消費金額確認收入：

　　借：合同負債359874.04

　　  貸：主營業(yè)務收入359874.04

　　8.下列有關資產負債表項目填列方法的表述中不正確的是()。

　　A.持有待售固定資產應列入流動資產項目

　　B.持有待售處置組中的與轉讓資產相關的負債應列入流動負債項目

　　C.一般納稅人的“應交稅費一應交增值稅”出現借方余額表示尚未抵扣的增值稅，應歸類為流動資產

　　D.自資產負債表日起一年內到期的長期借款，企業(yè)可自行展期償付并決議提前將此借款展期一年半，應劃分為非流動負債

　　【答案】C

　　【解析】選項C，預計能夠在未來一年內用于抵扣的待抵扣增值稅進項稅額應當在資產負債表中分類為流動資產，列示于“其他流動資產”項目，預計不能夠在未來一年內用于抵扣的待抵扣增值稅進項稅額，由于其經濟利益不能在一年內實現，應當分類為非流動資產，列示于“其他非流動資產”項目。

　　9.企業(yè)編制現金流量表補充資料將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量時，在凈利潤基礎上調整減少現金流量的項目是()。

　　A.計提資產減值準備

　　B.無形資產攤銷

　　C.長期待攤費用的增加

　　D.經營性應付項目的增加

　　【答案】C

　　【解析】長期待攤費用項目的增加并沒有減少凈利潤，但是減少了經營活動現金流量需要予以調減。

　　10.下列關于投資性房地產會計處理的表述中錯誤的是()。

　　A.投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，資產負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額計入公允價值變動損益

　　B.母公司以經營租賃方式出租給子公司的房地產，個別報表中應當作為母公司的投資性房地產，但在編制合并報表時，應作為企業(yè)集團的自用房地產

　　C.將存貨轉換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，投資性房地產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益

　　D.以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益

　　【答案】D

　　【解析】選項D不正確，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益

　　11.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2x18年甲公司實現利潤總額1050萬元，永久性差異資料如下：企業(yè)安置殘疾人支付的工資50萬元;因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款100萬元。暫時性差異資料如下：年初遞延所得稅負債余額為100萬元，年末余額為125萬元，上述遞延所得稅負債均產生于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具賬面價值與計稅基礎的差異;年初遞延所得稅資產余額為150萬元，年末余額為200萬元，上述遞延所得稅資產均產生于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值與計稅基礎的差異。不考慮其他因素，甲公司2x18年的所得稅費用為()。

　　A.262.5萬元

　　B.287.5萬元

　　C.275萬元

　　D.300萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2X18年的所得稅費用=當期所得稅(1050-50+100+50/25%)×25%-遞延所得稅收益(200-150)=275(萬元);或者：2×18年所得稅費用=[1050+永久性差異(-50+100)]×25%=275(萬元)�！咎崾�1】與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益，不影響所得稅費用�！咎崾�2】企業(yè)安置殘疾人員的職工工資在據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　12.2x16年12月31日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一臺設備，銷售價格為4000萬元，合同約定發(fā)出設備當日收取價款1000萬元，余款分3次從次年起于每年12月31日等額收取，該設備在現銷方式下的公允價值為3723.2萬元，甲公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益，實際年利率為5%。不考慮相關稅費等其他因素，則2xl7年12月31日甲公司資產負債表中“長期應收款”項目應當列示的金額為()萬元。

　　A.2000

　　B.1859.36

　　C.952.33

　　D.3000

　　【答案】C

　　【解析】2×16年12月31日長期應收款賬面余額為3000萬元，“未實現融資收益”科目余額=4000-3723.2=276.8(萬元)，長期應收款賬面價值=3000-276.8=2723.2(萬元)，2×17年未實現融資收益攤銷額=2723.2×5%=136.16(萬元)，2×17年12月31日長期應收款賬面價值=(3000-1000)-(276.8-136.16)=1859.36(萬元)。甲公司該業(yè)務在2×17年12月31日資產負債表中“長期應收款”項目列報金額=長期應收款的賬面價值-一年內到期的非流動資產=1859.36-(1000-1859.36×5%)=952.33(萬元)。

　　試題來源：2020年注冊會計師《會計》考試題庫

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