參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 非關聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換可能不具有商業(yè)實質，企業(yè)應當關注各交易方之間的關聯(lián)方關系。非關聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換并不一定具有商業(yè)實質，要進行具體的判斷。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司換入設備的成本=(520 000-20 000)+20 000+600 000×17%+600 000×10%-650 000×17%+3 000=574 500(元)

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 該企業(yè)影響損益的金額=150-120=30(萬元)，相關分錄：

　　借：固定資產(chǎn)135

　　銀行存款 15.85

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 22.95

　　貸：主營業(yè)務收入 150

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (140×17%)23.8

　　借：主營業(yè)務成本 120

　　貸：庫存商品 120

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司處置非流動資產(chǎn)取得的收益=400 000-(600 000-220 000-40 000)=60 000(元)

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)入賬價值=700+700 =1400(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項AB，甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=150+25.5+(900-100)+88+50-60=1053.5(萬元);換出庫存商品不確認主營業(yè)務收入;會計分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1053.5

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　60

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　150

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)113.5

　　固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　50

　　選項CD，乙公司取得的庫存商品入賬價值=(1000+增值稅60-收到的補價50-25.5-88)×150/(150+800)=141.55(萬元);乙公司取得的建筑物入賬價值=(1000+增值稅60-收到的補價50-25.5-88)×800/(150+800)=754.95(萬元)。

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　141.55

　　固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　754.95

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　113.5

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　60

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A、B、C屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　提示：在非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)，貨幣性資產(chǎn)的定義是：指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。所以選項D，無論是劃分為交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，都屬于為非貨幣性資產(chǎn)。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B、C屬于應收票據(jù)，屬于貨幣性資產(chǎn)，選項D，屬于貨幣性資產(chǎn)。選項A，預付賬款通常是預付的貨款或設備款，最終收到的并非是貨幣而是實物資產(chǎn)，所以是屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項B，是不具有商業(yè)實質的情況，這種情況是要按賬面價值來處理，不確認換出資產(chǎn)的損益，所以相應的為換出資產(chǎn)而支付的相關稅費就不能計入處置損益中，而要計入換入資產(chǎn)的成本中。選項D，需要區(qū)分兩種情況，非貨幣性質交換具有商業(yè)實質且換入資產(chǎn)的公允價值能夠會計可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定換入資產(chǎn)的成本;非貨幣性質交換不具有商業(yè)實質或交換資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定換入資產(chǎn)的成本。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中確認的非貨幣性資產(chǎn)處置損益應為換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價(或-收到的補價)+應支付的相關稅費(包括增值稅)+為換入資產(chǎn)支付的相關稅費-增值稅進項稅額。

　　2、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 本題考查知識點：以公允價值計量的會計處理(不涉及補價的情況);

　　換出資產(chǎn)處置損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-換出資產(chǎn)發(fā)生的稅費，選項ABC正確。

　　3、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 在以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價(或-收到的補價)+為換入資產(chǎn)支付的相關稅費。不考慮換出資產(chǎn)的賬面價值，換出資產(chǎn)支付的增值稅不影響換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 甲公司換入資產(chǎn)的總價值=400+600=1 000(萬元)，無形資產(chǎn)的入賬價值=1 000×500/(500+500)+5=505(萬元)，交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=1 000×500/(500+500)=500(萬元)。乙公司換入資產(chǎn)的總成本=500+500+10=1 010(萬元)，換入存貨的入賬價值=1 010×400/(400+600)=404(萬元);乙公司確認的資產(chǎn)處置損益=500-450+500-400=150(萬元)。

　　甲公司的會計分錄為：

　　借：無形資產(chǎn) 505

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)30

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 500

　　銀行存款 135

　　貸：主營業(yè)務收入 400

　　固定資產(chǎn)清理 500

　　應交稅費——應交增增值稅(銷項稅額)170

　　營業(yè)外收入 100

　　借：主營業(yè)務成本300

　　貸：庫存商品300

　　乙公司的會計處理是

　　借：固定資產(chǎn) 606

　　庫存商品 404

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170

　　貸：無形資產(chǎn) 450

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)30

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 300

　　——公允價值變動 100

　　投資收益 100

　　營業(yè)外收入 50

　　銀行存款　 150

　　借：公允價值變動損益100

　　貸：投資收益 100

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 乙公司換出資產(chǎn)公允價值650萬元與甲公司換出資產(chǎn)公允價值(400+300)700萬元二者之間的差額為補價的金額，即50萬元。

　　選項A，甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=400+300-50(補價的金額)=650(萬元);選項B，乙公司換入資產(chǎn)的應分攤的價值=650+50(補價的金額)=700(萬元)，因此換入設備應分攤的金額=700×400/(400+300)=400(萬元)，換入存貨應分攤的金額=700×300/(300+400)=300(萬元)，由于乙公司為換入設備發(fā)生的裝卸費5萬元，因此，換入設備的入賬價值=400+5=405(萬元)，換入存貨的入賬價值=300(萬元);選項C，甲公司確認的資產(chǎn)處置損益=400-300+300-200=200(萬元);選項D，乙公司換出無形資產(chǎn)的處置損益=650-600=50(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 假設該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能可靠計量，則甲公司換入設備的入賬價值=200-收到的補價40+5+10=175(萬元)。假設該項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，則甲公司換入設備的入賬價值=250-110-24.8+200×6%-160×17%+5+10=115(萬元)。

　　7、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 甲乙公司針對該項交易的會計處理分別為：

　　甲公司換入的生產(chǎn)設備的入賬價值=350+400×0.17-8.5-59.5=350(萬元)

　　甲公司：

　　借：固定資產(chǎn)350

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)59.5

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　8.5

　　貸：庫存商品350

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68

　　乙公司換入的庫存商品的入賬價值=(420-70)+59.5+13.5-68=355(萬元)

　　乙公司：

　　借：固定資產(chǎn)清理350

　　累計折舊70

　　貸：固定資產(chǎn)420

　　借：庫存商品355

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)68

　　貸：固定資產(chǎn)清理350

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)59.5

　　銀行存款 13.5

　　所以選項A、B正確。

　　8、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價值等于換入資產(chǎn)的公允價值，因此補價為0，支付的銀行存款均為增值稅的金額，所以甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=800(萬元)，乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=800+10=810(萬元)，甲公司應確認的處置損益=800-(1 000-200-100)-5=95(萬元);乙公司應確認的損益=800-(1 200-500)=100(萬元)。

　　甲公司的相關分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理700

　　累計折舊200

　　固定資產(chǎn)減值準備100

　　貸：固定資產(chǎn)1000

　　借：固定資產(chǎn)清理5

　　貸：銀行存款5

　　借：無形資產(chǎn)800

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)48

　　銀行存款88

　　貸：固定資產(chǎn)清理705

　　營業(yè)外收入95

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136

　　乙公司的相關分錄：

　　借：固定資產(chǎn)810

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)136

　　累計攤銷 500

　　貸：無形資產(chǎn)1200

　　營業(yè)外收入 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)48

　　銀行存款 98

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司換入該辦公樓的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的銷項稅額-收到的含稅補價(或+支付的含稅補價)-換入資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額+為換入資產(chǎn)支付的相關稅費=400+400×17%-1.8-46.2+0=420(萬元)(1分)，相關會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 420

　　銀行存款 1.8

　　貸：主營業(yè)務收入 400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(400×17%)68(1.5分)

　　借：主營業(yè)務成本 300

　　貸：庫存商品 300(0.5分)

　　【正確答案】 甲公司的會計處理不正確。(0.5分)因為該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且交換資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，因此應該按照以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理。(0.5分)

　　甲公司換入該股權投資的初始入賬金額=360+360×17%+28.8+2=452(萬元)，正確的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理270

　　累計折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準備 30

　　貸：固定資產(chǎn) 500(0.5分)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 452

　　貸：固定資產(chǎn)清理 270

　　營業(yè)外收入(360-270)90

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(360×17%)61.2

　　銀行存款(2+28.8)30.8(1.5分)

　　【正確答案】 從甲乙公司整體角度考慮，相當于該非貨幣性資產(chǎn)交換并未實現(xiàn)，此時應為：

　�、俚窒�甲公司換出設備多確認的價值：

　　借：營業(yè)收入 400

　　貸：營業(yè)成本 300

　　固定資產(chǎn)——原值 100(2分)

　�、诘窒�甲公司換入投資性房地產(chǎn)多確認的金額：

　　借：營業(yè)收入 420

　　貸：營業(yè)成本 (600-170-30)400

　　投資性房地產(chǎn)——成本 20(2分)

　　2、

　　【正確答案】 假定該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質：

　　對于雙方而言 ，補價比例均低于25%，應按非貨幣性資產(chǎn)交換核算�！狙a價的比例計算分別為：30/(80+160)×100%=12.5%<25%;30/(210+30)×100%=12.5%<25%，其中補價30是按不含稅公允價值的差額計算的�！�

　　甲公司換入設備的入賬價值=80+160-收到的補價30+7=217(萬元)(1分)

　　乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價值=(210+支付的補價30)×[80/(80+160)] +5=85(萬元)(.5分)

　　乙公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=(210+支付的補價30)×[160/(80+160)] +2=162(萬元)(0.5分)

　　甲公司的有關會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 217

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)35.7

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　 45

　　銀行存款　　　　　　　 (17.5-7)10.5

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 80

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 150

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　23.2

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 55(1分)

　　借：主營業(yè)務成本 50

　　貸：庫存商品　　　　 50(0.5分)

　　乙公司的有關會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 180

　　累計折舊 　　 80

　　貸：固定資產(chǎn)　　　 260(0.5分)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 85

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 162

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)23.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　180

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (210×17%)35.7

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　銀行存款　　　　　　　　　　 (17.5+5+2)24.5(1分)

　　【正確答案】 假定該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質：

　　對于雙方而言，補價比例均低于25%，應按非貨幣性資產(chǎn)交換核算。

　　甲公司換入設備的入賬價值=50+(150-45)-17.5+80×17%+160×6%-210×17%+7=132(萬元)(0.5分)

　　乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值=(260-80)+210×17%+17.5-80×17%-160×6%=210(萬元)(0.5分)

　　乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價值=210/(50+105)×50+5=72.74(萬元)(0.5分)

　　乙公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=210/(50+105)×105+2=144.26(萬元)(0.5分)

　　甲公司的有關會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 132

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)35.7

　　累計攤銷 　　　　　　　　　　　45

　　銀行存款 　　　　　　　(17.5-7)10.5

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　50

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　150

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)23.2(1分)

　　乙公司的有關會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 180

　　累計折舊　　　80

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　260(1分)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　 72.74

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　144.26

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)23.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 180

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(210×17%)35.7

　　銀行存款(17.5+5+2)24.5(1分)