參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 確認(rèn)的營業(yè)外支出=30+100=130(萬元)

　　(1)借：庫存商品等　10

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 10

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 10

　　貸：管理費用　10

　　(2)差額體現(xiàn)為商譽，不做處理。

　　(3)借：在建工程 20

　　貸：工程物資 20

　　(4)借：待處理財產(chǎn)損溢 30

　　貸：庫存商品等 30

　　借：營業(yè)外支出 30

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　30

　　(5)借：銀行存款(收到的價款)

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 100

　　貸：應(yīng)收賬款 (應(yīng)收賬款的賬面價值)

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 大海公司給予客戶的現(xiàn)金折扣=300×(1-5%)×300×1%=855(元)，實際收到款項=300×(1-5%)×300×(1+17%)-855=99 180(元)。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 獎勵積分到期未行使應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)收入。

　　注意：(1)現(xiàn)金盤盈：計入營業(yè)外收入

　　(2)現(xiàn)金盤虧：計入管理費用

　　(3)存貨盤盈：沖減管理費用

　　(4)存貨盤虧：計入管理費用、營業(yè)外支出

　　(5)固定資產(chǎn)盤盈：計入以前年度損益調(diào)整

　　(6)固定資產(chǎn)盤虧：計入營業(yè)外支出

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 至第一年末，該合同的完工進(jìn)度=120/(120+200)=37.5%，應(yīng)確認(rèn)的合同收入=300×37.5%=112.5(萬元)，合同毛利=(300-320)×37.5%=-7.5(萬元)，合同成本=112.5-(-7.5)=120(萬元)，預(yù)計合同損失=(320-300)×(1-37.5%)=12.5(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，大唐建筑公司應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。合同完工進(jìn)度=4 000/10 000×100%=40%，合同總收入=12 000+1 000=13 000(萬元)，20×9年度對該項建造合同確認(rèn)的收入=13 000×40%=5 200(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 前期開始當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：代銷商品的處理。

　　分錄中以萬元為單位，甲企業(yè)收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票：

　　借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)7.02

　　貸：主營業(yè)外收入(300×200/10 000)6

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.02

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本4.5

　　貸：發(fā)出商品4.5

　　收到乙企業(yè)貨款時：

　　借：銀行存款7.02

　　貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)7.02

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 BOT中確認(rèn)的資產(chǎn)需要分情況進(jìn)行處理的：

　　第一種是確認(rèn)應(yīng)收工程款項，

　　會計處理是

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　第二中情形是確認(rèn)無形資產(chǎn)的，即確認(rèn)特許經(jīng)營權(quán)的公允價值

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：工程結(jié)算。

　　BOT項目包括成立專門的項目公司經(jīng)營和非專門項目公司經(jīng)營兩種經(jīng)營方式。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確認(rèn)收入：

　　(1)建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費用。

　　(2)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：

　�、俸贤�規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的;或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價補償給項目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定處理。

　�、诤贤�規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。

　�、垌椖抗�司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

　　(3)按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定處理。

　　(4)按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項目公司應(yīng)提供不止一項服務(wù)(如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù))的，各項服務(wù)能夠單獨區(qū)分時，其收取或應(yīng)收的對價應(yīng)當(dāng)按照各項服務(wù)的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務(wù)。

　　(5)BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)。

　　(6)在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司20×9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=96-75×(1+17%)=8.25(萬元)。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分5000分，其公允價值為1000元(因1個積分可抵付0.2元)，因此該商場應(yīng)確認(rèn)的收入=5000-1000=4000(元)。分錄為：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　5000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　4000

　　遞延收益　　　　1000

　　按照積分規(guī)則，用于抵付服裝價格的積分?jǐn)?shù)為3000分(600/0.2)，所以甲商場應(yīng)確認(rèn)的收入=1000×3000/5000=600(元)，分錄為：

　　借：遞延收益　　　　600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　600

　　至年末遞延收益科目余額為400元(1000-600)列示于資產(chǎn)負(fù)債表。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　2、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，應(yīng)是按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，分錄為：

　　分錄為：

　　借：長期應(yīng)收款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　未實現(xiàn)融資收益

　　選項B，應(yīng)區(qū)分是否具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能否可靠計量。如交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，則應(yīng)按該商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，如交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量，則按該商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題考查知識點：其他勞務(wù)收入的處理。

　　廣告的制作費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;宣傳媒介的收費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。

　　4、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 投資性房地產(chǎn)計提累計折舊記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，影響當(dāng)期損益;計提生產(chǎn)車間設(shè)備折舊，記入“制造費用”，不影響當(dāng)期損益;權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)享有的被投資方其他權(quán)益變動記入“資本公積”，不影響當(dāng)期損益;銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，影響當(dāng)期損益。

　　影響損益和影響利潤總額還是有區(qū)別的，影響損益的科目包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收支、所得稅費用。

　　而影響利潤總額的不包括所得稅費用，其它的都包括，影響營業(yè)利潤的不包括營業(yè)外收支和所得稅費用，其他的都包括。

　　企業(yè)損益類科目是指核算企業(yè)取得的收入和發(fā)生的成本費用的科目，它具體包括：

　�、偈杖腩惪颇浚褐鳡I業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價值變動損益等

　　②費用類科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用等。③直接計入當(dāng)期利潤的利得：營業(yè)外收入

　�、葜苯佑嬋氘�(dāng)期利潤的損失：營業(yè)外支出

　　制造費用是成本類科目，不影響當(dāng)期損益。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 (1)企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，這里的公允價值可以認(rèn)為是其現(xiàn)值。

　　分期收款銷售商品通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　　具有融資性質(zhì)的分期收款，應(yīng)該按照該資產(chǎn)的現(xiàn)銷價格或其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為現(xiàn)銷價格確認(rèn)收入，將要收取的價款與現(xiàn)值之間的差額計入未實現(xiàn)融資收益。

　　(2)售后回購與售后租回的不同點：

　�、儋Y產(chǎn)所有權(quán)的最終歸屬不同。售后租回在銷售方和購買方進(jìn)行談判時，就可認(rèn)定為是一項融資租賃或者是一項經(jīng)營租賃，如果是一項融資租賃，那么這種交易實際上轉(zhuǎn)移了買主(即出租人)所保留的與該項租賃資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，所有權(quán)最終很有可能轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)將歸出售方所有;而如果該交易被認(rèn)定為經(jīng)營租賃，那么資產(chǎn)的所有權(quán)就不會發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍歸買主(即出租人)。而大多數(shù)情況下，售后回購屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移。

　　②取得有所不同。售后租回中，資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一項交易。而大多數(shù)情況下，售后回購中，回購價格固定或等于原售價加合理回報，回購價可在購回協(xié)議中訂明，也可以回購當(dāng)日的市場價為基礎(chǔ)確定，因此回購價可能高于原售價也可能低于原售價。

　�、凼酆蠡刭徟c售后租回交易對象的性質(zhì)及賬務(wù)處理不同。售后租回交易一般出售的是固定資產(chǎn)，而售后回購的交易對象更多的是流動資產(chǎn)，如庫存商品，原材料等。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項A，2010年末長期應(yīng)收款賬面價值=900 000-141 822-180 000+45 490.68=623 668.68(元);選項C，2010年影響營業(yè)利潤的金額=758 178-700 000+45 490.68=103 668.68(元);選項D，2010年末未實現(xiàn)融資收益科目余額=141 822-45 490.68=96 331.32(元);

　　選項D，2010年確認(rèn)財務(wù)費用=(900 000-141 822)×6%=45 490.68(元)。

　　本題的賬務(wù)處理為：

　　2010年1月1日銷售成立時：

　　借：長期應(yīng)收款 900 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 758 178

　　未實現(xiàn)融資收益 141 822

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 700 000

　　貸：庫存商品 700 000

　　2010年12月31日

　　借：銀行存款 180 000

　　貸：長期應(yīng)收款 180 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 45 490.68

　　貸：財務(wù)費用 45 490.68

　　7、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量，名義金額為1元。所以，選項D不正確。

　　8、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，因為企業(yè)沒有直接從政府取得資產(chǎn)，因此不屬于政府補助。

　　9、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 2014年4月1日至7月30日因質(zhì)量問題停工應(yīng)暫停資本化，因此本年資本化的期間是：1月1日至3月31日;8月1日至12月31日;共計8個月。費用化期間是：4月1日至7月31日，共計4個月。資本化期間的閑置資金收益=(800-100)×2×0.2%(1、2月的收益)+(800-100-300)×2×0.2%(3月和8月的收益)+(800-100-300-200)×4×0.2%(9至12月的收益)=6(萬元)，費用化期間的閑置收益=(800-100-300)×4×0.2%=3.2(萬元)。

　　因此甲公司本年應(yīng)確認(rèn)的借款費用資本化金額=800×6%×8/12-6=26(萬元)，費用化金額=800×6%×4/12-3.2=12.8(萬元)，本年應(yīng)確認(rèn)的借款費用閑置資金的收益=6+3.2=9.2(萬元)。

　　參考分錄：

　　借：在建工程 26

　　財務(wù)費用 12.8

　　銀行存款 9.2

　　貸：應(yīng)付利息 48

　　10、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費用化，計入財務(wù)費用。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發(fā)生了多少資產(chǎn)支出沒有關(guān)系，所以選項B正確。